Бухгалтерский учет. Интенсивный курс за 7 дней (pdf)

-  Бухгалтерский учет. Интенсивный курс за 7 дней  3.77 Мб (скачать pdf)  (читать)  (читать постранично) - Н. А. Камороджанова

Книга в формате pdf! Изображения и текст могут не отображаться!


Настройки текста:



ББК
УДК
Б94

65.052.62я7
657.1(075)

Б94

Бухгалтерский учет. Интенсивный курс за 7 дней / Под ред. Н. Каморджановой. —
СПб.: Питер, 2009. — 336 с.: ил.
ISBN 978-5-49807-217-3

Интенсивный курс, который позволит вам освоить бухгалтерский учет всего за 7 дней!
Именно столько времени потребуется, чтобы изучить основные понятия и правила бухгалтерского учета, бухгалтерский баланс, счета и принцип двойной записи, правила инвентаризации
и оценки имущества, капитала и обязательств предприятия, документирование хозяйственных
операций и многие другие аспекты работы бухгалтера. Метод Наталии Каморджановой поможет получить максимум знаний по предмету за минимум времени. Для закрепления материала
каждая глава книги содержит вопросы, задачи и тесты для самопроверки.
Пособие адресовано всем, кто изучает бухгалтерский учет в высших и средних специальных учебных заведениях, а также на курсах повышения квалификации или самостоятельно.
Книга особенно рекомендуется для ускоренного освоения бухгалтерского учета или обновления знаний по данному предмету.
Весь материал приведен с учетом нормативной базы по состоянию на 1 июля 2009 года.

ББК 65.052.62я7
УДК 657.1(075)

Все права защищены. Никакая часть данной книги не может быть воспроизведена в какой бы то ни было форме без письменного разрешения владельцев авторских прав.

ISBN 978-5-49807-217-3

© ООО «Лидер», 2009

Содержание

Введение .................................................................................................... 7
СОЗДАНИЕ ФИРМЫ BUTTERFLY .......................................................... 11
Комментарии от авторов ..................................................................................................... 19
Модуль 1
ОСНОВНЫЕ ПОНЯТИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ........................ 21
Вопросы и задания для повторения ............................................................................... 25
Ответы ....................................................................................................................................... 27
Модуль 2
НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ .......... 29
Вопросы для повторения .................................................................................................... 31
Ответы ....................................................................................................................................... 31
Модуль 3
ПРАВИЛА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА .............................................. 33
Вопросы для повторения .................................................................................................... 34
Ответы ....................................................................................................................................... 35
Модуль 4
БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС .............................................................. 37
Вопросы для повторения .................................................................................................... 41
Ответы ....................................................................................................................................... 45
Модуль 5
СЧЕТА И ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ ............................................................ 49
Вопросы и задания для повторения ............................................................................... 54
Ответы ....................................................................................................................................... 60
Модуль 6
СОСТАВЛЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА
ПО ДАННЫМ СЧЕТОВ ....................................................................... 64
Задачи и ситуации ................................................................................................................. 66
Ответы ....................................................................................................................................... 73

4

Содержание

Модуль 7
ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ ИМУЩЕСТВА И ФИНАНСОВЫХ
ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ................................................................................ 94
Вопросы и задания для повторения ............................................................................... 95
Ответы ....................................................................................................................................... 96
Модуль 8
ОЦЕНКА ИМУЩЕСТВА, КАПИТАЛА И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ
ПРЕДПРИЯТИЯ ................................................................................. 97
Вопросы и задания для повторения ............................................................................... 99
Ответы ....................................................................................................................................... 99
Модуль 9
ДОКУМЕНТИРОВАНИЕ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ
ОПЕРАЦИЙ ...................................................................................... 100
Вопросы и задания для повторения ............................................................................. 106
Ответы ..................................................................................................................................... 108
Модуль 10
УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ ......................................... 109
Вопросы и задания для повторения ............................................................................. 113
Ответы ..................................................................................................................................... 114
Модуль 11
ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
НА ПРЕДПРИЯТИИ ......................................................................... 117
Вопросы для повторения .................................................................................................. 122
Ответы ..................................................................................................................................... 122
Модуль 12
ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ГЛАВНОГО БУХГАЛТЕРА ............................. 123
Обязанности главного бухгалтера ................................................................................. 123
Ответственность главного бухгалтера ......................................................................... 125
Полномочия главного бухгалтера ................................................................................. 132
Модуль 13
ОТРАЖЕНИЕ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРОЦЕССОВ
В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ............................................................ 133
Заготовление ......................................................................................................................... 133
Производство ........................................................................................................................ 139
Продажа ................................................................................................................................... 151
Вопросы и задания для повторения ............................................................................. 159
Ответы ..................................................................................................................................... 161

Содержание

5

Модуль 14
БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ПРЕДПРИЯТИЯ ......................... 172
Бухгалтерский баланс ........................................................................................................ 180
Отчет о прибылях и убытках ........................................................................................... 182
Отчет об изменениях капитала ....................................................................................... 185
Отчет о движении денежных средств .......................................................................... 186
Приложения к бухгалтерскому балансу ..................................................................... 186
Пояснительная записка ..................................................................................................... 187
Порядок представления и публикации бухгалтерской отчетности ................. 189
Вопросы и задания для повторения ............................................................................. 191
Ответы ..................................................................................................................................... 196
ИГРЫ .................................................................................................... 208
Ход конем ............................................................................................................................... 208
Плетенка .................................................................................................................................. 209
Определите, о чем идет речь? .......................................................................................... 209
И снова — о чем речь? ........................................................................................................ 210
Японский кроссворд ........................................................................................................... 210
Ребусы ...................................................................................................................................... 213
Задания .................................................................................................................................... 217
Ответы к играм ..................................................................................................................... 219
КНИЖНЫЙ МИР ................................................................................. 226
ГОЛОСА ИСТОРИИ .............................................................................. 232
Я вам спою… ........................................................................................................................... 238
Книжный мир. Ответы ...................................................................................................... 242
Голоса истории. Ответы .................................................................................................... 244
Я вам спою… Ответы .......................................................................................................... 246
КЕЙСЫ ................................................................................................. 248
Кейс 1 ....................................................................................................................................... 248
Кейс 2. «Зимняя сказка» ................................................................................................... 258
Решение кейса «Зимняя сказка» ................................................................................... 285
Приложение 1
ПЛАН СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ФИНАНСОВО*
ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ .................. 289
Приложение 2
ПОЛОЖЕНИЕ О БУХГАЛТЕРИИ ..................................................... 300

6

Содержание

Приложение 3
БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС ............................................................ 304
Приложение 4
ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ ................................................. 308
Приложение 5
ОТЧЕТ ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ КАПИТАЛА ........................................... 310
Приложение 6
ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ............................... 315
Приложение 7
ПРИЛОЖЕНИЕ К БУХГАЛТЕРСКОМУ БАЛАНСУ ......................... 318
Литература ............................................................................................. 328

ВВЕДЕНИЕ

Бухгалтерский учет — это область специальных экономических знаний, имею+
щих большое прикладное значение. В бухгалтерском учете обеспечиваются реги+
страция, обработка и хранение информации о фактах финансово+хозяйственной
деятельности с целью ее предоставления заинтересованным лицам для принятия
управленческих решений.

8

Введение

Знание бухгалтерского учета и умение анализировать полученные данные не+
обходимы не только профессиональным учетным работникам,

но и хозяйственным руководителям,

поскольку ответственность за организацию бухгалтерского учета и за соблюде
ние законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководи
тель предприятия.
В результате изучения бухгалтерского учета у читателя данного пособия долж+
но быть сформировано понимание сущности и роли бухгалтерского учета, мето+
дологии и организации бухгалтерского учета на предприятиях различных орга+
низационно+правовых форм.
Данное пособие предназначено для того, чтобы обучающийся получил четкое
и ясное представление:
1) о сущности и принципах бухгалтерского учета как информационной систе+
мы принятия управленческих решений по эффективному использованию
различных ресурсов;
2) о содержании специальной терминологии, используемой в бухгалтерском
учете;
3) о теоретической интерпретации основных категорий бухгалтерского учета
на основе нормативных актов;
4) о конкретных методах и приемах работы с первичной документацией и от+
четностью;
5) о различных методах организации учета средств предприятия на основе
действующих законодательных актов и нормативных документов;
6) о способах организации учета капитала и обязательств предприятия.

Введение

9

Слабое владение теоретическим материалом приводит к существенным затруд+
нениям в понимании учебного предмета, поэтому, хотя объем терминов, понятий,
сведений, излагаемых в пособии по бухгалтерскому учету, достаточно велик, сле+
дует помнить, что в определениях заключены наиболее существенные моменты
учебного материала.
В практике бухгалтерского учета в настоящее время появилось много новых
терминов, которые специалистами трактуются по+разному. Проблема еще и в том,
что в последние годы издается много зарубежной литературы, в которой зачас+
тую неудачно переведены бухгалтерские термины, что создает путаницу в толко+
вании тех или иных учетных понятий. Единообразное и уместное употребление
терминов исключает такие разночтения.
Подчеркнем, что бухгалтерский учет требует от обучающихся упорства и тер+
пения при освоении, возможно, на первый взгляд скучных, но необходимых для
экономиста определений, терминов, понятий. Чтобы облегчить эту задачу, в на+
шем пособии используются игровые упражнения.
Задания в форме игр стимулируют творческое начало в любой деятельности,
способствуют накапливанию новых знаний, не только определяют уровень эру+
диции, но и пробуждают интерес к профессии бухгалтера. А ведь, по словам Воль+
тера, профессия — это все. И действительно, профессиональная принадлежность
человека входит в число важнейших оснований его мироощущения. Обозначая
себя по отношению к внешнему миру, люди называют профессию третьей по сче+
ту — сразу после имени и национальности.
Итак, мы предлагаем вам нескучное пособие по одной из самых увлекательных
профессий! У Тимура Кибирова есть такие строки:
Кайф ловил — да не поймал:
Смысл не уловил.
Сам себе противен стал,
Сам себе постыл.
Что получится у вас? Поймете ли вы смысл материала, изложенного в посо+
бии, сможете ли ответить на наши вопросы, какими будут ваши ответы? Авторы
надеются, что вы добьетесь успеха!
Пособие разработано на кафедре бухгалтерского учета и аудита Санкт+Петер+
бургского государственного инженерно+экономического университета коллекти+
вом авторов в следующем составе: заслуженный работник высшей школы РФ, за+
ведующий кафедрой, д. э. н., профессор Наталия Александровна Каморджанова;
к. э. н., доцент Ирина Валерьевна Карташова; к. э. н., финансовый директор ЗАО
«ВИДЕО ИНТЕРНЕШНЛ ПЕТЕРБУРГ» Денис Рашитович Каморджанов (мо+
дуль 12; криптограмма 1 в модуле 14); к. э. н., доцент Майя Анатольевна Гордеева
(задача 2 в модуле 6); к. э. н., доцент Кира Владимировна Гульпенко (модуль 14,
за исключением задач 3, 4); к. э. н., доцент Ирина Николаевна Львова (модуль 9
(частично), модуль 10); к. э. н., доцент Наталья Николаевна Масино (модуль 11);
старший преподаватель Анна Павловна Крюкова («Создание фирмы Butterfly»);
к. э. н., доцент Марина Александровна Разбитная (задачи 3, 4 в модуле 6; задача 4
в модуле 7; задачи 1–12 в модуле 13); к. э. н. Екатерина Валерьевна Сальникова

10

Введение

(задачи 30–35 в модуле 5; задачи 2, 3 в модуле 14; «Книжный мир», задания 11–16);
аспирант Анастасия Владимирец (игры «Определите, о чем идет речь», «И снова —
о чем речь?», «Японский кроссворд», «Ребусы», «Цепочка», «Верите ли вы, что…»);
аспирант Юрий Стенин («Книжный мир», задания 1–7). Благодарим к. э. н., до+
цента Н. В. Морозову за задачу о Винни+Пухе.
Названия предприятий, организаций, цифровые данные и личные данные, упо+
минаемые в пособии лица являются условными.

СОЗДАНИЕ ФИРМЫ BUTTERFLY

Однажды молодой мужчина в самом расцвете сил решил начать новый бизнес —
разводить бабочек, чтобы они радовали покупателей, а ему позволяли получать
доходы и приносили удовольствие от занятия любимым делом.
Что же требуется, чтобы начать новый бизнес?
Начинающему бизнесмену необходимы:
• идея о продукции, работе или услуге, т. е. то, за что он будет просить деньги
с потребителей (покупателей) (другими словами, совершать продажу и вы+
ставлять счет+фактуру);
• деньги — требуемое их количество не всегда определимо, но в любом случае
бизнес надо финансировать;
• план действий — собирается ли он вести бизнес у себя на дому или арендует
для этого производственное помещение, склад, офис, будет ли все делать сам
или наймет сотрудников; чем лучше план, тем выше вероятность, что «ново+
рожденный заживет и добьется успеха».1
Почему бабочки?
Больше 140 000 видов бабочек известно сейчас на планете Земля. Люди — и у нас
в стране, и за рубежом — безумно любят красивых существ и готовы платить за
появление разноцветных бабочек в своих домах и офисах.
Для того чтобы начать бизнес, потребовалось основать фирму по разведению
бабочек.
Как основать фирму?
Идея выращивания бабочек начала воплощаться в жизнь с формирования
уставного капитала предприятия и получения лицензии на осуществление дея+
тельности. Вкладом бизнесмена в уставный капитал стали холодильник, аквари+
ум и компьютер, а также наличные денежные средства (где он их взял — расска+
жем чуть позже). Оборудование было оценено в 8000 условных единиц (у. е.),
сумма денежных средств — 2000 у. е.
Он отправился в местный орган власти, регистрирующий желающих открыть
новые фирмы. Факт регистрации подтверждало специальное свидетельство, ко+
торое получали счастливчики, надеющиеся на успех своего начинания.
Зарегистрировав фирму Butterfly, он сделал первую запись на счетах бухгал+
терского учета:
1
Синнамон Р., ХельвигЛарсен Б. Почему вы не понимаете своего бухгалтера? / Пер. с англ. В. Н. Его+
рова. М.: ФАИР+ПРЕСС, 2003. — 216 с.: ил.

Создание фирмы Butterfly

12

Дебет 75 «Расчеты с учредителями» Кредит 80 «Уставный капитал»
— на сумму 10 000 у. е., что означало формирование задолженности учредителя по
взносам в уставный капитал фирмы.

Теперь начинающему бизнесмену предстояло разрешить ряд вопросов, кото+
рые возникают у всех, кто начинает новый бизнес.
Где разместить оборудование, необходимое для бабочек?
Ответ был прост: бизнесмен заключил договор аренды производственной пло+
щади с местным жителем на один год. По условиям договора сдаваемая площадь
составляла 50 квадратных метров, за использование которых необходимо было
платить 500 у. е. по истечении каждого месяца.
Как осуществлять расчеты с покупателями?
Следует заметить, что для этого существует сеть кредитных учреждений, в на+
стоящее время известных под названием банки (когда+то они назывались «трапе+
зы»). Используя различные средства связи и формы расчетов, в том числе Интер+
нет и кросс+курсы, банки позволяют поддерживать рыночные отношения между
хозяйствующими субъектами. Бизнесмен заключил договор с банком «Интеркос+
мос» на открытие расчетного счета. По условиям договора фирма Butterfly опла+
чивала по истечении каждого месяца услуги банка в размере 300 у. е.
Как учесть оборудование, деньги и людей?
Холодильник, аквариум с подогревом и компьютер бизнесмен привез из дома,
о чем были составлены акты приема+передачи и сделаны бухгалтерские записи:
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 75 «Расчеты
с учредителями»
— 3000 у. е. — отражена стоимость холодильника;

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 75 «Расчеты
с учредителями»
— 3000 у. е. — отражена стоимость аквариума;

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 75 «Расчеты
с учредителями»
— 2000 у. е. — отражена стоимость компьютера.

Где же взять наличные? Дети начинающего бизнесмена не пожалели семейную
свинью+копилку и, разбив ее, дали необходимые наличные деньги! Об этом сви+
детельствует запись на счетах бухгалтерского учета:
Дебет 50 «Касса» Кредит 75 «Расчеты с учредителями»
— 2000 у. е. — оприходованы наличные денежные средства в кассу.

Жена бизнесмена согласилась работать технологом в новой фирме, а он сам
выступил в качестве директора, бухгалтера и менеджера одновременно. Но на
счетах бухгалтерского учета по этому поводу никаких записей не было сделано.
Бухгалтеры не оценивают людей, за исключением разве что спортсменов, напри+
мер футболистов!

Создание фирмы Butterfly

13

Молодой человек решил не медлить с началом бизнеса и, включив холодиль+
ник и компьютер в сеть, оформил эти операции актами ввода оборудования в экс+
плуатацию и сделал бухгалтерские записи:
Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08 «Вложения во внеоборотные
активы»
— 3000 у. е. — введен в эксплуатацию холодильник;

Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08 «Вложения во внеоборотные
активы»
— 2000 у. е. — введен в эксплуатацию компьютер.

Ввод в эксплуатацию аквариума со временем будет оформлен аналогичным
документом и записью на счетах бухгалтерского учета на сумму 3000 у. е.
Деньги из копилки он внес на расчетный счет, чтобы ускорить процесс расчетов
с поставщиками необходимого сырья, что подтверждала бухгалтерская запись:
Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 50 «Касса»
— 2000 у. е. — внесены из кассы и зачислены на расчетный счет денежные средства.

Давайте на минуту остановимся и узнаем, смог ли бизнесмен сбалансировать
информацию о том, что фирма уже имеет, и о том, откуда она получила имуще+
ство (табл. 1).
Таблица 1. Баланс

Актив (имущество, которое мы имеем)
Оборудование (холодильник, аквариум, компьютер)
Денежные средства (на расчетном счете)
Итого актив
Пассив (источник поступления)
Уставный капитал
Итого пассив

Сумма, у. е.
8000
2000
10000
10000
10000

Как видим, ему удалось составить свой первый баланс! Двигаемся дальше.
Работающего холодильника и компьютера — даже при наличии денег — недо+
статочно, чтобы начать выращивать бабочек. Нужны куколки!
Зачем нужны куколки, поставщики и счетафактуры?
Именно поставщики могут поставить куколок, из которых выращивают бабо+
чек. Бизнесмен заключил договор поставки с производителем куколок. По усло+
виям договора необходимо произвести предварительную оплату партии куколок
в размере 1770 у. е. (включая налог на добавленную стоимость — НДС), и через
неделю куколки появятся в инкубаторах фирмы.
Он получил счет от поставщика на предварительную оплату и с помощью элект+
ронной связи дал распоряжение банку «Интеркосмос» произвести списание денег
с расчетного счета. На счетах бухгалтерского учета была сделана следующая запись:

Создание фирмы Butterfly

14

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Авансы
выданные» Кредит 51 «Расчетные счета»
— 1770 у. е. — произведена предоплата партии куколок.

Неделя пролетела быстро, куколки были доставлены на склад, а бизнесмен на
основании полученной товарно+транспортной накладной сделал запись:
Дебет 10 «Материалы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками
и подрядчиками»
— 1500 у. е. — отражено поступление товара от поставщика.

Вместе с товарно+транспортной накладной от поставщика был получен счет+
фактура, в котором указывалась сумма НДС, относящаяся к партии куколок.
Была сделана бухгалтерская запись:
Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками
и подрядчиками»
— 270 у. е. — отражен НДС по поставленной партии.

Поскольку обе стороны договора выполнили условия сделки, бизнесмен имел
полное право сделать следующие записи:
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Авансы
выданные»
— 1770 у. е. — произведен зачет ранее уплаченного аванса;

Дебет 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» субсчет
«Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость»
Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям»
— 270 у. е. — НДС по поставленной партии принят к зачету в бюджет.

А как обстоят дела с бухгалтерским балансом? Обратимся к табл. 2.
Таблица 2. Баланс

Актив (имущество, которое мы имеем)
Оборудование (холодильник, аквариум, компьютер)
Сырье (куколки)
Денежные средства (на расчетном счете)
Прочие дебиторы
Итого актив
Пассив (источник поступления)
Уставный капитал
Итого пассив

Сумма, у. е.
8000
1500
230
270
10000
10000
10000

Создание фирмы Butterfly

15

И на этот раз бизнесмен как образцовый бухгалтер выдержал испытание.
Теперь у него есть куколки, которых надо было превратить в бабочек.
В чем заключается процесс выращивания бабочек?
Вырастить бабочку можно, как вы догадались, только из куколки.
Технология выращивания бабочек проста. Полученная партия куколок поме+
щается в холодильник, где хранится при определенном температурном режиме.
Как только появляется желающий приобрести бабочек, необходимое количество
куколок перемещается в обогреваемый аквариум. Проходит некоторое время, и из
куколок появляются сказочной красоты бабочки, которые ждут своего владельца.
Как подсчитать затраты на разведение бабочек?
Затраты на разведение бабочек имеют несколько составляющих.
Во+первых, стоимость партии куколок, которые были использованы в процес+
се производства.
Во+вторых, заработная плата технолога (жены бизнесмена), которая следит за
температурой в холодильнике и аквариуме, а также за общим состоянием куко+
лок и бабочек в зависимости от стадии технологического процесса.
В+третьих, социальные налоговые отчисления от заработной платы техноло+
га, которые должны делать все фирмы в соответствии с местным законодатель+
ством.
В+четвертых, амортизация холодильника и аквариума, которую необходимо
начислять ежемесячно на протяжении установленного срока эксплуатации обору+
дования.
И в+пятых, прочие расходы, которые включают: заработную плату бизнесме+
на как бухгалтера и социальные налоговые отчисления от нее, арендные платежи
и оплату услуг телефонной связи и банка, амортизацию компьютера, маркетинго+
вые расходы и расходы на продажу, налоги и др.
Затраты на выращивание бабочек следует учитывать на счете 20 «Основное
производство», а прочие затраты — на счете 26 «Общехозяйственные расходы».
Если обратиться к ведомости учета затрат за первый месяц работы фирмы Butterfly,
то можно увидеть следующее (табл. 3).
Таблица 3. Ведомость затрат

Вид затрат
Стоимость использованных в производстве партии куколок
Стоимость потребленной
электроэнергии
Заработная плата технолога
Социальные отчисления от заработной
платы технолога
Амортизация технологического
оборудования
Итого расходы на производство

Сумма,
у. е.
1000

Дебет
счета
20

Кредит
счета
10

100

20

60

2000
500

20
20

70
69

0

20

02

3600

Примечание

Со следующего
месяца

Создание фирмы Butterfly

16
Окончание табл. 3. Ведомость затрат

Сумма,
у. е.
Заработная плата бухгалтера
2000
Социальные отчисления от заработной
500
платы бизнесмена
Амортизация компьютера
0
Вид затрат

Арендная плата
Расходы на маркетинговое
исследование
Итого расходы на управление

500
200

Дебет
счета
26
26

Кредит
счета
70
69

26

02

26
26

60
76

Примечание

Со следующего
месяца

3200

Как можно столько цифр сбалансировать? Это мы увидим в табл. 4.
Таблица 4. Баланс

Актив (имущество, которое мы имеем)
Оборудование (холодильник, аквариум, компьютер)
Сырье (куколки)
Незавершенное производство
Денежные средства (на расчетном счете)
Прочие дебиторы
Итого актив
Пассив (источник поступления)
Уставный капитал
Кредиторская задолженность:
перед поставщиками (электроэнергия, арендная палата)
перед персоналом фирмы (заработная плата технолога и директора)
перед внебюджетными фондами (социальные отчисления от заработной
платы)
перед прочими кредиторами (маркетинговые услуги)
Итого пассив

Сумма, у. е.
8000
500
6800
230
270
15800
10000
5800
600
4000
1000
200
15800

Производство запущено, бухгалтерский баланс есть, пора из куколок появлять+
ся бабочкам.
Бабочки — это готовая продукция?
Бабочки, появившиеся на свет, в бухгалтерском учете признаются готовой про+
дукцией. В результате подсчетов себестоимость партии куколок без учета расхо+
дов на управление составила 3600 у. е., о чем свидетельствовала бухгалтерская
запись:
Дебет 43 «Готовая продукция» Кредит 20 «Основное производство»
— 3600 у. е. — отражена себестоимость продукции.

Создание фирмы Butterfly

17

Бизнесмен связался по сети Интернет с покупателями, готовыми приобрести
партию бабочек, и выставил счет на сумму 8378 у. е.
Почему счет к оплате составил именно такую сумму?
Дело в том, что фирма должна покрыть все переменные расходы (расходы
на выращивание партии бабочек), постоянные расходы (расходы на управление
и услуги банка), а также начислить налог на добавленную стоимость реализуемой
партии.
Если сложить производственные расходы, расходы на управление и услуги
банка, то получится 7100 у. е. (3600 + 3200 + 300). Затем увеличиваем сумму рас+
ходов на величину НДС и получаем минимальный размер дохода 8378 (7100 ×
× 1,18). Минимальным доход считается потому, что покрыта полностью сумма
расходов, но не получена прибыль.
Когда продажа становится продажей?
Специалисты различных направлений бизнеса по+разному отвечают на этот
вопрос.
Например, продавцы считают продажей момент получения заказа. Юристы —
момент подписания контракта обеими сторонами.
У бухгалтеров свой взгляд на продажи. Продажа признается в бухгалтерском
учете после заполнения накладной на отгрузку продукции или подписания акта
о выполнении работ, после того как выписан счет+фактура!
Итак, бизнесмен заполнил накладную на отгрузку партии бабочек и счет+фак+
туру. На счетах бухгалтерского учета были сделаны следующие записи:
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90
«Продажи» субсчет 1 «Выручка»
— 8378 у. е. — отражена выручка от продажи партии бабочек;

Дебет 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 43
«Готовая продукция»
— 3600 у. е. — списана себестоимость партии бабочек;

Дебет 90 «Продажи» субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»
Кредит 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»
субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную
стоимость»
— 1278 у. е. — начислен НДС с суммы продаж.

Но еще не учтены расходы на управление и услуги банка «Интеркосмос»! Биз+
несмен, утвердив учетную политику фирмы, решил списывать расходы на управ+
ление методом «Direct+costing», т. е. сразу на счет продаж. Услуги банка в бухгал+
терском учете учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
В конце месяца ко всем ранее сделанным проводкам он добавил еще несколько:
Дебет 90 «Продажи» субсчет 5 «Управленческие расходы» Кредит 26
«Общехозяйственные расходы»
— 3200 у. е. — списаны расходы на управление;

Создание фирмы Butterfly

18

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
— 300 у. е. — отражена стоимость услуг банка.

Остался заключительный этап — подведение итогов за истекший месяц работы
фирмы (табл. 5).
Таблица 5. Финансовый результат

Наименование дохода или расхода
Выручка от продаж
Себестоимость проданной партии бабочек
Налог на добавленную стоимость
Расходы на управление
Услуги банка
Финансовый результат

Сумма, у. е.
8378
–3600
–1278
–3200
–300
0

В бухгалтерском учете в заключение были сделаны следующие проводки:
Дебет 90 «Продажи» субсчет «Прибыль или убыток от продаж»
Кредит 99 «Прибыли и убытки»
— 300 у. е. — отражена прибыль от продаж;

Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы»
субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
— 300 у. е. — отражен убыток от прочих операций.

Таким образом, на счете 99 «Прибыли и убытки» сформировалось нулевое
сальдо, что свидетельствует о безубыточной работе фирмы Butterfly за истекший
месяц.
Поставив перед собой цель получения прибыли и руководствуясь точкой без+
убыточности, которую установил бизнесмен, сформировав нулевое сальдо, воз+
можно:
• сократить постоянные издержки;
• сократить переменные издержки;
• увеличить цену продаж;
• увеличить объем продаж.
Однако необходимо проверить реакцию бизнеса на изменение каждого из ука+
занных параметров и установить, какие действия наиболее эффективны с точки
зрения рентабельности.
Теперь нужно сформировать бухгалтерский баланс на конец месяца. Баланс
фирмы Butterfly будет выглядеть следующим образом (табл. 6).
Фирма Butterfly не получила прибыли за истекший месяц, но и не понесла
убытков. Прибыль — лишь цифра на бумаге, а наличные денежные средства —
реальность. Изучая данные баланса, можно сказать, что ни первый, ни второй по+

Создание фирмы Butterfly

19

Таблица 6. Баланс

Актив
Внеоборотные активы
Оборудование (холодильник, аквариум, компьютер)
Оборотные активы
Сырье (куколки)
Незавершенное производство
Готовая продукция
Дебиторская задолженность инопланетянина
Денежные средства (на расчетном счете)
Итого актив
Пассив
Капитал и резервы
Уставный капитал
Прибыль (убыток)
Долгосрочные обязательства
Краткосрочные обязательства
Кредиторская задолженность:
перед поставщиками (электроэнергия, арендная палата)
перед персоналом фирмы (заработная плата технолога и директора)
перед внебюджетными фондами (социальные отчисления от заработной
платы)
перед бюджетом (НДС)
перед прочими кредиторами (маркетинговые услуги и услуги банка)
Итого пассив

На конец
месяца, у. е.
8000
8000
9108
500
0
0
8378
230
17108
10000
10000
0
0
7108
7108
600
4000
1000
1008
500
17108

казатель не радуют своими значениями. Но прошел только один месяц, возмож+
но, следующий будет более удачным.

Комментарии от авторов
Люди могут воспринимать и хранить информацию не только с помощью генети+
ческого кода, но и посредством обучения. Именно поэтому столь значительная
часть наших культур опирается на обучение как способ передачи информации от
одного поколения к другому.
Увлеченные своим делом преподаватели всегда используют различные сред+
ства для продвижения учащихся по пути познания. Важно и то, что думают сами
учащиеся, — заслуживают внимания их предложения, точки зрения.
В обучении бухгалтеров мы, как и многие преподаватели, применяем принцип
«презумпции обучаемости», заключающийся в установке на поиск подхода к каж+
дому обучающемуся и поиск новых технологий подготовки.

20

Создание фирмы Butterfly

Разработанное и представленное учебное пособие состоит из нескольких мо+
дулей. Исходя из того что данный интенсивный курс обучения бухгалтерскому
учету рассчитан на семь дней, авторы предлагают знакомиться с содержанием
и прорабатывать материал модулей в соответствующей последовательности: по
два модуля в течение дня. Каждый модуль заканчивается вопросами, задачами,
играми и тестами для проверки полученных знаний. Для чего это сделано? Вели+
кий физик Макс Борн писал: «По+моему, задачу преподнесения научных истин
так, чтобы увлечь студентов и побудить их творчески мыслить, можно решить
лишь на уровне искусства, подобного искусству романиста или даже драматурга.
Это же требуется и для написания учебников». Мы старались не забывать об этих
словах Борна при написании данного учебного пособия.
Задания, игры, кейсы, на наш взгляд, помогут при обучении избежать парадокса
Сатчмо, о котором можно прочитать в книге П. Вейлла «Искусство менеджмен+
та». Парадокс Сатчмо состоит в следующем: 1) человек, обладающий специаль+
ными глубокими познаниями или непосредственным опытом, пытается передать
их другому лицу; 2) ему это не удается или удается лишь после нескольких не+
удачных попыток, недоуменных взглядов и взаимного разочарования; 3) это про+
исходит из+за того, что наш носитель знаний не представляет себе, каким видится
мир человеку, не имеющему его знаний; 4) человек, не имеющий опыта, затрудня+
ется сформулировать вопрос, который дал бы понять, что между ним и знатоком
нарастает недопонимание. Очень ярко П. Вейлл выразил это в «Жалобе непро+
фессионала»:
Вы понимаете нечто, а я нет.
Вы понимаете, что я не понимаю, но
Вы не понимаете, что именно я не понимаю.
Я понимаю, что я не понимаю, но
Я не понимаю, что именно я не понимаю.
Но вы не только не понимаете, что именно я не понимаю,
Вы не понимаете, как вам самим удалось это понять.
Вы понимаете, что понимаете больше меня,
Но не понимаете, насколько больше, и
Не понимаете, как вам снова стать простым, как я,
Я понимаю, что вы понимаете больше меня, но
Считаю свои знания не примитивными, а скорее сумбурными.
Ведь я не могу вам объяснить просто,
Что именно я не понимаю и
Что бы вы мне помогли понять.
У нас с вами затруднение.
Если б только мне понять то, что вы понимаете,
Если б только вам понять, что именно я не понимаю.
Авторы будут бесконечно рады, если у вас при работе с данным пособием не
возникнет затруднений подобного рода!

Модуль 1
ОСНОВНЫЕ ПОНЯТИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Учет. Удивительно интересно!
В. Маяковский
Видимо, бухгалтера можно уподобить
пчеловоду, ибо от его трудов — учетной
информации — извлекают пользу очень
многие, а трудится он один.
Э. С. Хендриксон, М. Ф. Ван Бреда

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регист+
рации и обобщения информации в денежном выражении об активах, обязатель+
ствах, доходах и расходах предприятия и их изменениях путем сплошного, непре+
рывного и документального учета всех хозяйственных операций.
Для того чтобы уяснить сущность бухгалтерского учета, нужно ознакомиться
с некоторыми понятиями, экономическими категориями, терминами, применяе+
мыми при его организации.
Бухгалтерский учет называют языком бизнеса. Изучение этого языка является
сложным из+за того, что многие слова, используемые в бухгалтерском учете, по+
рой имеют не то значение, которое они имеют в повседневной жизни. Важно, что+
бы вы, используя бухгалтерские термины, понимали их значение, ибо, как мы
помним, Вавилонская башня рухнула именно из+за того, что ее строители говори+
ли на разных языках, не понимая друг друга.
О важности ясного и точного употребления слов писал во второй половине
XIX в. Фарадей: «...мы должны приучаться к ясному и определенному языку...
давая слову его истинное и полное, но определенное значение, чтобы мы могли
ясно сообщать наши идеи умам других. Два человека могут взаимно делиться сво+
им знанием или сравнивать свои заключения только тогда, когда оба соблюдают
истинное значение и силу языка. Я считаю важным пунктом в самообразовании
то, чтобы учащийся постоянно занимался образованием точных идей и ясным
выражением их в языке».

22

Бухгалтерский учет. Интенсивный курс за 7 дней

Итак, с какими же терминами нам придется столкнуться? С момента вступле+
ния в силу Гражданского кодекса РФ в нормативных актах, издаваемых феде+
ральными органами в отношении хозяйствующих субъектов, фигурирует поня+
тие организация, что может вызвать сложности в понимании такой, например,
фразы, как «организация учета основных средств в организации». В связи с этим
в данном учебном пособии будет нередко употребляться термин предприятие
в качестве синонима термина организация.
Далее.
Объектом приложения бухгалтерского учета является предприятие.
Организационно*правовая форма предприятия определяется Гражданским
кодексом РФ.
Методологические основы организации бухгалтерского учета и его принципы
определены Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129+ФЗ «О бухгалтер+
ском учете».
Предмет бухгалтерского учета — финансово+хозяйственная деятельность пред+
приятия, направленная на выполнение уставных обязательств.
Объектами учета являются:
• имущество предприятия;
• капитал предприятия;
• обязательства предприятия;
• хозяйственные операции, осуществляемые в процессе деятельности пред+
приятия.
Для осуществления хозяйственной деятельности предприятие должно распо+
лагать необходимыми средствами. В зависимости от того, какую роль они играют
в процессе производства и обращения, хозяйственные средства подразделяются
на группы: внеоборотные и оборотные активы.
Внеоборотные активы:
• капитальные вложения;
• основные средства;
• нематериальные активы;
• доходные вложения в материальные ценности.
Оборотные активы:
• производственные запасы и затраты;
• денежные средства;
• средства в расчетах (дебиторская задолженность);
• финансовые вложения.
Хозяйственные средства, необходимые для деятельности предприятий, фор+
мируются за счет различных источников, которые делятся на собственные и за
емные.
Собственные источники:
• уставный капитал;
• добавочный капитал;

Модуль 1. Основные понятия бухгалтерского учета

• резервный капитал;
• прибыль.
Заемные источники:
• кредиты банка;
• коммерческие кредиты;
• задолженность перед поставщиками и подрядчиками;
• задолженность персоналу по оплате труда;
• задолженность по платежам в бюджет;
• задолженность перед прочими организациями и лицами.
Представим хозяйственные средства и их источники в виде схемы.

Рис. 1. Хозяйственные средства и их источники

23

24

Бухгалтерский учет. Интенсивный курс за 7 дней

Хозяйственные процессы, совершаемые на предприятии, — это:
• заготовление средств производства;
• производство продукции (работ, услуг);
• продажа продукции, материальных ценностей, основных средств, нематери+
альных и других активов.
Эти процессы состоят из множества хозяйственных операций.
Хозяйственная операция — факт хозяйственной жизни (внутренний или внеш+
ний), оказавший влияние на состояние капитала, имущество и финансовые обя+
зательства предприятия.
Основные принципы бухгалтерского учета:
• предприятие рассматривается как обособленный объект учета. Имущество
и обязательства данного предприятия учитываются отдельно от имущества
и обязательств владельцев и других предприятий;
• использование метода начисления и разграничение деловой активности
между смежными отчетными периодами. Доходы и расходы признаются
и отражаются в те периоды, когда имел место факт совершения сделки;
• предприятие функционирует в настоящее время и в ближайшей перспекти*
ве. У него отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или суще+
ственного сокращения деятельности, и, следовательно, обязательства будут
погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятель+
ности);
• имущество и обязательства имеют стоимостную оценку. Оценка должна
производиться с возможной точностью и осторожностью;
• принцип существенности. Обязательное отражение в бухгалтерской отчет+
ности такой информации, неточность или отсутствие которой влияет на фи+
нансовые результаты деятельности предприятия или принятие им управ+
ленческих решений;
• принцип осмотрительности. Профессиональное суждение бухгалтера стро+
ится на том, что доходы признаются только тогда, когда есть обоснованная
уверенность в их получении, а расходы — когда есть обоснованная возмож+
ность их производства;

Рис. 2. Хозяйственные процессы на предприятии

Модуль 1. Основные понятия бухгалтерского учета

25

• принцип объективности означает профессиональную подготовку и этику
бухгалтера.

Вопросы и задания для повторения
1. Определите, что из нижеперечисленного относится к понятию «активы акцио+
нерного общества»:
• долгосрочные кредиты банков;
• основные средства;
• запасы и затраты;
• прибыль;
• денежные средства, средства в расчетах;
• резервный капитал?
2. Ниже приведен смешанный перечень активов предприятия.
Требуется: обозначить буквой «О» оборотные активы и буквой «В» внеобо+
ротные активы предприятия:
• готовая продукция;
• векселя полученные;
• капитальные вложения;
• производственные запасы;
• основные средства;
• долгосрочные финансовые вложения.
3. Бухгалтер В. Швайкер в середине XVI в. сочинил такое стихотворение (пе+
ревод О. О. Бауэра):
Каждая фирма и хозяин большой
Знать должны... отлично,
Когда пожелают проверить порой,
Сколько есть у них ренты наличной.
Вопрос: какое слово пропущено в этом стихотворении?
4. Директор предприятия часто говорит: «Рабочая сила является нашим основ+
ным активом». Показываются ли эти активы в бухгалтерском балансе пред+
приятия?
5. Жители Амстердама надолго запомнят ограбление банка, произошедшее
в центре их города десять лет назад.1 Выбежав из здания банка, преступники
скрылись по каналам на гидроциклах. Полиция преследовала их на скорост+
ных катерах обычной конструкции (с винтами), но бандиты легко ушли от
погони: юркие водные мотоциклы легко маневрировали в узких каналах ста+
рого города, а катера разворачивались слишком медленно. Через три дня му+
1

Европа Стиль. 1999. № 3.

26

Бухгалтерский учет. Интенсивный курс за 7 дней

ниципалитет принял решение оснастить полицию гидроциклами, специаль+
ная партия аппаратов была куплена в Канаде.
К какому виду имущества амстердамской полиции относятся мотоциклы?
6. Бельгийская фирма «Пантер» для производства стеновых панелей, не содер+
жащих вредных химикатов, использует бумагу. В дробильный агрегат вво+
дится измельченная солома с водой, затем бумажная макулатура, добавля+
ются опилки и огнестойкие присадки. После нескольких минут дробления
полученную массу заливают в поддоны, размеры которых соответствуют га+
баритам будущих панелей. Там эти «лепешки» выдерживают, пока не стечет
вода. Потом еще влажные пластины помещают в сушильный шкаф и, нако+
нец, в печь с двусторонним обдувом. Из печи выходят практически готовые
панели, которые обрабатываются пемзой до требуемой толщины.
Проведите классификацию хозяйственных средств бельгийской фирмы «Пан+
тер», описанных выше.
7. Какие из перечисленных статей относятся к активам, а какие — к обязатель+
ствам и капиталу данного предприятия:
• земля и строения;
• сырье;
• компьютеры;
• оборудование офиса (кондиционеры);
• расходы на рекламу;
• моющие средства;
• здания и оборудование;
• комиссионные продавцам;
• заработная плата работников кафетерия;
• расходы на обучение;
• расходы на содержание офиса;
• транспортные средства;
• заработная плата ремонтных рабочих;
• займы, полученные для бизнеса;
• заработная плата работников офиса;
• арендная плата;
• задолженность поставщикам за поступившие от них материалы;
• задолженность людей данному бизнесу;
• счет в банке;
• капитал, инвестированный в бизнес его собственниками;
• готовая продукция для продажи?
8. В газете «Коммерсант»1 была опубликована статья, описывающая первый
в Москве ресторан арабской кухни «Клеопатра» — воплощение восточной
1

Цивина Дарья. Ночь с «Клеопатрой» всего за 60 у. е. // Коммерсантъ. 1999. № 91 (29 мая).

Модуль 1. Основные понятия бухгалтерского учета

27

роскоши. Огромный белый зал украшен дорогими коврами, колоннами, хру+
стальными люстрами, зеркалами, картинами. Даже стулья здесь золоченые.
Столы сервированы посудой из лиможского фарфора ручной работы и сто+
ловыми приборами из серебра.
Осуществите классификацию перечисленного имущества ресторана «Клео+
патра».
9. Должны ли главные бухгалтеры предприятия обладать воображением?

Ответы
1. Активы акционерного общества: основные средства, запасы и затраты, де+
нежные средства, средства в расчетах.
2. О — оборотные активы, В — внеоборотные активы:
• готовая продукция — О;
• векселя полученные — О;
• капитальные вложения — В;
• производственные запасы — О;
• основные средства — В;
• долгосрочные финансовые вложения — В.
3.
4.
5.
6.

Счетоводство.
Нет.
К объектам основных средств.
Основные средства: дробильный агрегат, сушильный шкаф, печь с двусто+
ронним обдувом, поддоны.
Материалы: солома, вода, бумажная макулатура, опилки, огнезащитные при+
садки, пемза.
Незавершенное производство: влажные пластины — «лепешки».
Готовая продукция: стеновые панели.
7. К активам предприятия относятся:
• земля и строения;
• сырье;
• компьютеры;
• оборудование (кондиционеры) офиса;
• расходы на рекламу;
• моющие средства;
• здания и оборудование;
• расходы на обучение;
• расходы на содержание офиса;
• транспортные средства;
• арендная плата;
• задолженность людей данному бизнесу;

Бухгалтерский учет. Интенсивный курс за 7 дней

28

• счет в банке;
• готовая продукция для продажи.
К обязательствам и капиталу данного предприятия относятся:
• комиссионные продавцам;
• заработная плата работников кафетерия;
• заработная плата ремонтных рабочих;
• займы, полученные для бизнеса;
• заработная плата работников офиса;
• задолженность поставщикам за поступившие от них материалы;
• капитал, инвестированный в бизнес его собственниками.
8. Хрустальные люстры, зеркала, картины, золоченые стулья, лиможский фар+
фор ручной работы и столовое серебро будут относиться к основным сред+
ствам.
9. На наш взгляд, воображение является необходимым для бухгалтера.

Модуль 2
НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ В БУХГАЛТЕРСКОМ
УЧЕТЕ

Документы, определяющие методологические основы, порядок организации и ос+
новные правила ведения бухгалтерского учета на предприятиях в России:
• Гражданский кодекс Российской Федерации;
• Налоговый кодекс Российской Федерации;
• Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129+
ФЗ;
• Кодекс об административных правонарушениях (введен в действие Феде+
ральным законом от 30 декабря 2001 г. № 196+ФЗ);
• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности
в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г.
№ 34н, с изм. и доп., внесенными приказами Минфина РФ от 30 декабря
1999 г. № 107н; 24 марта 2000 г. № 31н; 18 сентября 2006 г. № 116н; 26 марта
2007 г. № 26н;
• План счетов бухгалтерского учета финансово+хозяйственной деятельности
организаций и Инструкция по его применению, утв. Приказом Минфина РФ
от 31 октября 2000 г. № 94н, с изм. и доп., внесенными Приказом Минфина
РФ от 7 мая 2003 г. № 38н;
• Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»
(ПБУ 1/2008), утв. Приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 г. № 106н;
• Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного под*
ряда» (ПБУ 2/2008), утв. Приказом Минфина РФ от 24 октября 2008 г.
№ 116н;
• Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стои*
мость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утв. При+
казом Минфина РФ от 27 ноября 2006 г. № 154н, с изм., внесенными Прика+
зом Минфина РФ от 25 декабря 2007 г. № 147н;
• Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организа*
ций» (ПБУ 4/99), утв. Приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н,
с изм., внесенными Приказом Минфина РФ от 18 сентября 2006 г. №115н;
• Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально*производствен*
ных запасов» (ПБУ 5/01), утв. Приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г.
№ 44н, с изм., внесенными приказами Минфина РФ от 27 ноября 2006 г.
№ 156н; 26 марта 2007 г. № 26н;

30

Бухгалтерский учет. Интенсивный курс за 7 дней

• Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01),
утв. Приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н, с изм. и доп., внесен+
ными приказами Минфина РФ от 18 мая 2002 г. № 45н; 12 декабря 2005 г.
№ 147н; 18 сентября 2006 г. № 116н; 27 ноября 2006 г. № 156н;
• Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты»
(ПБУ 7/98), утв. Приказом Минфина РФ от 25 ноября 1998 г. № 56н, с изм.,
внесенными Приказом Минфина РФ от 20 декабря 2007 г. № 143н;
• Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной де*
ятельности» (ПБУ 8/01), утв. Приказом Минфина РФ от 28 ноября 2001 г.
№ 96н, с изм., внесенными приказами Минфина РФ от 18 сентября 2006 г.
№ 116н; 20 декабря 2007 г. № 144н;
• Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99),
утв. Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н, с изм., внесенными при+
казами Минфина РФ от 30 декабря 1999 г. № 107н; 30 марта 2001 г. № 27н;
18 сентября 2006 г. № 116н; 27 ноября 2006 г. № 156н;
• Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99),
утв. Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н, с изм., внесенными при+
казами Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 27н; 18 сентября 2006 г. № 116н;
27 ноября 2006 г. № 156н;
• Положение по бухгалтерскому учету «Информация о связанных сторонах»
(ПБУ 11/2008), утв. Приказом Минфина РФ от 29 апреля 2008 г. № 48н;
• Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам»
(ПБУ 12/2000), утв. Приказом Минфина РФ от 27 января 2000 г. № 11н,
с изм., внесенными Приказом Минфина РФ от 18 сентября 2006 г. № 115н;
• Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи»
(ПБУ 13/2000), утв. Приказом Минфина РФ от 16 октября 2000 г. № 92н,
с изм., внесенными Приказом Минфина РФ от 18 сентября 2006 г. № 115н;
• Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов»
(ПБУ 14/2007), утв. Приказом Минфина РФ от 27 декабря 2007 г. № 153н;
• Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кре*
дитам» (ПБУ 15/2008), утв. Приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 г.
№ 107н;
• Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой дея*
тельности» (ПБУ 16/02), утв. Приказом Минфина РФ от 2 июля 2002 г.
№ 66н, с изм., внесенными Приказом Минфина РФ от 18 сентября 2006 г.
№ 116н;
• Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно*исследова*
тельские, опытно*конструкторские и технологические работы» (ПБУ 17/02),
утв. Приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 115н, с изм., внесенны+
ми Приказом Минфина РФ от 18 сентября 2006 г. № 116н;
• Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль
организаций» (ПБУ 18/02), утв. Приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г.
№ 114н, с изм., внесенными Приказом Минфина РФ от 11 февраля 2008 г.
№ 23н;

Модуль 2. Нормативные документы в бухгалтерском учете

31

• Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений»
(ПБУ 19/02), утв. Приказом Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. № 126н,
с изм., внесенными приказами Минфина РФ от 18 сентября 2006 г. № 116н;
27 ноября 2006 г. № 156н;
• Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совмест*
ной деятельности» (ПБУ 20/03), утв. Приказом Минфина РФ от 24 ноября
2003 г. № 105н, с изм., внесенными Приказом Минфина РФ от 18 сентября
2006 г. № 116н;
• Положение по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений»
(ПБУ 21/2008), утв. Приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 г. № 106н.
Указанные документы отражают реальные процессы, происходящие в Россий+
ской Федерации, и способствуют соответствию отечественного учета междуна+
родным стандартам финансовой отчетности.

Вопросы для повторения
1. Перечислите основные нормативные документы, определяющие методоло+
гические основы, порядок организации и ведения бухгалтерского учета на
предприятиях Российской Федерации.
2. Римское право имело прямое влияние на бухгалтерский учет. «Владельцы
аргент (банков) должны обнародовать свой счет в назначенный консулом
день. Этот эдикт совершенно обоснован, ибо если банкиры ведут счета от+
дельных лиц, то справедливо, чтобы мне были представлены сведения о том,
что касается моих дел». (Ульпиан. «Дигесты»).
Какой нормативный акт гражданского права влияет на бухгалтерский учет
в Российской Федерации?
3. Какие законы в Российской Федерации регулируют ведение бухгалтерского
учета на предприятии?
4. «Существование Положений (стандартов) бухгалтерского учета необходи+
мо, но в то же время это приводит к потере ведущего положения главного
бухгалтера». Прокомментируйте это утверждение.

Ответы
1. Гражданский кодекс РФ; Налоговый кодекс РФ; Федеральный закон «О бух+
галтерском учете»; Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгал+
терской отчетности в Российской Федерации; План счетов бухгалтерского
учета финансово+хозяйственной деятельности организаций и Инструкция
по его применению; Положение по бухгалтерскому учету «Учетная полити+
ка организации» (ПБУ 1/2008); Положение по бухгалтерскому учету «Учет
договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008); Положение по бухгалтер+
скому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена
в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006); Положение по бухгалтерскому учету
«Бухгалтерская отчетность организаций» (ПБУ 4/99); Положение по бухгал+

32

Бухгалтерский учет. Интенсивный курс за 7 дней

терскому учету «Учет материально+производственных запасов» (ПБУ 5/01);
Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01);
Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ
7/98); Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйствен+
ной деятельности» (ПБУ 8/01); Положение по бухгалтерскому учету «До+
ходы организации» (ПБУ 9/99); Положение по бухгалтерскому учету «Рас+
ходы организации» (ПБУ 10/99); Положение по бухгалтерскому учету
«Информация о связанных сторонах» (ПБУ 11/2008); Положение по бух+
галтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2000); Положение
по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» (ПБУ 13/2000);
Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов»
(ПБУ 14/2007); Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по
займам и кредитам» (ПБУ 15/2008); Положение по бухгалтерскому уче+
ту «Информация по прекращаемой деятельности» (ПБУ 16/02); Положе+
ние по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно+исследователь+
ские, опытно+конструкторские и технологические работы» (ПБУ 17/02);
Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль
организаций» (ПБУ 18/02); Положение по бухгалтерскому учету «Учет
финансовых вложений» (ПБУ 19/02); Положение по бухгалтерскому уче+
ту «Информация об участии в совместной деятельности» (ПБУ 20/03);
Положение по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений»
(ПБУ 21/2008).
2. Гражданский кодекс Российской Федерации.
3. Гражданский кодекс РФ; Налоговый кодекс РФ; Федеральный закон «О бух+
галтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129+ФЗ.
4. Бухгалтерский учет в Российской Федерации строится на правилах, строго
регламентированных и детально описанных в законе «О бухгалтерском уче+
те», в национальных бухгалтерских стандартах — Положениях по бухгалтер+
скому учету и методических указаниях по применению того или иного ПБУ.
Функция главного бухгалтера сведена к необходимости следовать сформу+
лированным методикам, либо выбирать из ограниченного числа вариантов
ведения учета или оценки объектов, предложенных действующими методи+
ками, а также к контролю за соблюдением действующих законодательно опре+
деленных методик работниками бухгалтерии.Закон «О бухгалтерском учете»
декларирует приоритет содержания перед формой, то есть бухгалтер имеет
право применять другие методики, отличные от предписанных нормативно,
в случае, если этого требует сущность хозяйственной операции. На практи+
ке данный принцип применяется в единичных случаях.

Модуль 3
ПРАВИЛА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и фактов хозяйственной деятель+
ности осуществляется способом двойной записи на взаимосвязанных счетах бух+
галтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета.

Рис. 3. Принцип двойной записи

Рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий счета, необходимые
для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременно+
сти, полноты учета и отчетности, разрабатывается и утверждается на конкрет+
ном предприятии на основе Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного
Минфином России.
План счетов бухгалтерского учета финансово*хозяйственной деятельности
предприятий — систематизированный перечень синтетических счетов и субсче+
тов с Инструкцией по его применению.
Бухгалтерский учет имущества, финансовых обязательств и фактов хозяйствен+
ной деятельности носит сплошной, непрерывный характер.
Бухгалтерский учет должен обеспечить тождество данных синтетического
и аналитического учета.
Основанием для записи в учетных регистрах являются первичные докумен*
ты, составляемые в момент совершения операций финансово+хозяйственной дея+
тельности или непосредственно после их окончания.
Имущество, капитал и финансовые обязательства предприятия подлежат
оценке в денежном выражении. Бухгалтерский учет имущества, капитала, фи+
нансовых обязательств и фактов хозяйственной деятельности ведется в валюте
Российской Федерации — в рублях.

34

Бухгалтерский учет. Интенсивный курс за 7 дней

Активы, капитал и обязательства предприятия учитываются обособленно от ак+
тивов, капитала и обязательств собственников этого предприятия и активов и обя+
зательств других организаций (допущение имущественной обособленности).
Хозяйственные операции финансово+хозяйственной деятельности предприя+
тия учитываются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независи+
мо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, свя+
занных с этими фактами.
Имущество и финансовые обязательства подлежат обязательной инвентари*
зации, результаты которой отражаются в бухгалтерском учете.
Предприятие самостоятельно формирует свою учетную политику исходя из
своей структуры, отраслевой принадлежности и других особенностей деятельно+
сти. Под учетной политикой предприятия понимается принятая им совокупность
способов ведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного
измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной
деятельности.
Принятая учетная политика отражения отдельных хозяйственных операций,
оценки имущества и финансовых обязательств применяется последовательно из
года в год. Учетная политика предприятия формируется главным бухгалтером
(бухгалтером) предприятия на основе ПБУ 1/2008 и утверждается руководите+
лем предприятия. Учетная политика оформляется приказом по предприятию.

Вопросы для повторения
1. Назовите основные принципы (допущения) и требования бухгалтерского
учета, раскройте их значение.
2. Существует легенда, что как+то раз Наполеон после боя спросил у команди+
ра батареи: «Почему не стреляли ваши пушки?» Командир ответил: «У нас
было на то двенадцать причин». Наполеон был озадачен: «Какие же это при+
чины?» Командир начал перечислять: «Во+первых, не подвезли снаряды...»
Наполеон прервал его: «Дальше можете не продолжать».
Не умаляя значения других принципов бухгалтерского учета, ответьте, ка+
кой принцип все+таки является главным?
3. Какие существуют учетные измерители? Каковы их особенности?
4. Прокомментируйте мнение Гете: «Двойная запись — одно из лучших изобре+
тений человечества».
5. Может ли быть изменена учетная политика предприятия при появлении у не+
го нового вида деятельности?
6. Согласовывается ли учетная политика предприятия с налоговыми органами?
7. В XVI в. А. ди Пиетро считал, что бухгалтер должен: 1) быть умным; 2) иметь
хороший характер; 3) иметь четкий почерк; 4) иметь профессиональные зна+
ния; 5) быть властолюбивым и честолюбивым; 6) быть честным.
Сохраняются ли эти требования к бухгалтеру в настоящее время?

Модуль 3. Правила бухгалтерского учета

35

Ответы
1. Основные принципы (допущения) и требования бухгалтерского учета:
• принцип имущественной обособленности — имущество и обязательства
собственника отделены от имущества и обязательств организации;
• принцип непрерывности деятельности — предполагается, что предприя+
тие функционирует и будет функционировать еще длительный период
времени. Этот принцип влияет на подходы к оценке имущества и обяза+
тельств;
• принцип последовательности применения учетной политики. Организа+
ция в целях сопоставимости показателей бухгалтерской отчетности и уче+
та должна применять одинаковые подходы к оценке и отражению в учете
имущества и обязательств из года в год;
• принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельно+
сти. Доходы и расходы организации подлежат отражению в учете в том
отчетном периоде, в котором они имели место;
• принцип полноты. В учете подлежат отражению все факты хозяйствен+
ной деятельности организации;
• принцип своевременности. Временной промежуток между моментом со+
вершения факта хозяйственной деятельности и моментом его отражения
в учете должен быть сведен к минимуму;
• принцип осмотрительности. Бухгалтер проявляет большую готовность
отразить сомнительные расходы, нежели сомнительные доходы;
• принцип приоритета содержания перед формой. Факты хозяйственной
деятельности должны отражаться исходя из их экономического содержа+
ния и сущности, а не из их правовой формы;
• принцип непротиворечивости. Тождественность данных аналитического
и синтетического учета;
• принцип рациональности. Затраты на ведение учета не должны превы+
шать эффекта от его ведения.
2. Принцип имущественной обособленности — имущество и обязательства
собственника отделены от имущества и обязательств организации.
3. Учетные измерители, их особенности:
• денежный — имеет универсальное, обобщающее значение, используется
в синтетическом учете и при формировании отчетности;
• натуральный — имеет значение при организации и ведении аналитиче+
ского учета
• трудовой — имеет значение при организации и ведении учета рабочего
времени.
4. Любые факты хозяйственной жизни ведут к равновеликому изменению двух
статей баланса. Метод двойной записи позволяет отражать эти изменения

36

Бухгалтерский учет. Интенсивный курс за 7 дней

на двух взаимосвязанных фактом хозяйственной жизни счетах, такая связь
называется корреспонденцией счетов.
5. Да, так как учетная политика изменяется при:
• изменении нормативно+правовых актов, регулирующих ведение учета;
• существенном изменении условий хозяйственной деятельности предприя+
тия;
• разработке новых форм ведения учета, снижающих его трудоемкость и по+
вышающих достоверность.
Новый вид деятельности изменяет условия хозяйствования предприятия.
6. Нет. Учетная политика в целях бухгалтерского учета составляется в соот+
ветствии с требованиями бухгалтерского законодательства и является внут+
ренним рабочим документом предприятия.
7. Характер, почерк, властолюбие и честолюбие — это личные качества, при+
ветствуемые, но не необходимые, а ум, знания и честность — необходимые.

Модуль 4
БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

У Константина Мелихана в книге «Из дневника Дон Жуана» есть такие строки:
«Когда муж приходит домой рано, он думает: “Что бы почитать?”, а когда прихо+
дит поздно, думает: “Что бы сочинить?”».
Сочинять мы пока ничего не будем, а вот почитать можно. Давайте почитаем
бухгалтерский баланс!
Умеем ли мы это делать? Вопрос далеко не праздный. Если вы помните, не+
сколько лет назад в телевизионной рекламе памятного многим россиянам акцио+
нерного общества «МММ» изо дня в день показывали увеличение уставного ка+
питала данного предприятия. А вот чем был обеспечен этот уставный капитал, да
и обеспечен ли вообще чем+либо, как+то не упоминалось, да и многие граждане,
которые покупали акции «МММ», не задавали себе этого вопроса. Почему же они
так поступали?
Уместно тут будет, наверное, привести отрывок из «Незнайки на Луне» Нико+
лая Николаевича Носова:
«— Вот из+за таких жуликов теперь уже у нас и честным
коротышкам не верят, — сказал Мига. — Вот мы, например:
мы организовали наше акционерное общество, чтоб облаго+
детельствовать бедняков. Чего мы хотим? Мы хотим до+
стать для бедняков семена с Луны, а бедняки сами же не хо+
тят давать нам для этого деньги. Где же справедливость,
я вас спрашиваю?
— Но, может быть, у бедняков нет денег? — высказал
предположение Незнайка.
— Нет денег, так пусть достанут! — презрительно фырк+
нул Мига. — Конечно, у бедняков денег нет, то есть у них нет больших денег, хочу
я сказать. Если у них и есть, то какие+нибудь жалкие гроши. Но бедняков+то ведь
много! Если каждый бедняк наскребет хоть небольшую сумму да принесет нам,
то у нас соберется порядочный капиталец и мы сможем хорошо поднажиться… то
есть… Тьфу! Мы сможем не поднажиться, а достать семена гигантских растений.
Для такого дела нельзя скупиться! Ведь кому это выгодно? Это выгодно самим
беднякам.
— Вот ты и скажи об этом самим беднякам, — проворчал Жулио.
— Это замечание верное. Мы мало уделяем внимания рекламе, — согласился
Мига. — Чтоб акции продавались, надо рекламировать их…»

38

Бухгалтерский учет. Интенсивный курс за 7 дней

Руководители «МММ» очень хорошо понимали значение рекламы, уделяли ей
большое внимание, и люди несли свои деньги, покупали акции «МММ». Реклама
акционерного общества «МММ» звучала так: «У “МММ” нет проблем». Что проб+
лем не будет и у вкладчиков, нам ведь и не обещали… Как же не попасться на
удочку мошенников, как определить, что за предприятие перед вами?
Вернемся к бухгалтерскому балансу. Бухгалтерский баланс предприятия со+
держит интересные и полезные сведения. Дадим определение бухгалтерского ба+
ланса.
Бухгалтерский баланс — система показателей, отражающая имущественное
и финансовое положение предприятия по состоянию на определенную (отчет+
ную) дату в денежном выражении, представляющая данные о хозяйственных
средствах (активах) и их источниках (пассивах).
Что говорят о балансе классики?
Французские авторы, основатели французской балансовой школы, Э. Леотэ
и А. Гильбо называли баланс синтезом незакрывшихся счетов.
«Баланс должен рассматривать живое, развивающееся производство, то есть
бесчисленные, идущие рядом и один за другим круговороты хозяйственных благ,
как остановившиеся на известный момент, подобно застывшему в лед водопаду;
в этой мертвой массе он должен сделать поперечный разрез, чтобы можно было
уловить отдельные, кажущиеся рядом лежащими составные части имущества в их
денежной оценке… В этой кажущейся мертвой массе надо обнаружить живое…
каждую отдельную категорию имущества следует представить как часть целого,
как орган хозяйственного предприятия, как живое колесико часов, которое толь+
ко в них и может выполнять свою своеобразную функцию» (И. Ф. Шерр. «Бух+
галтерия и баланс»).
«Всем читателям известно кино, а также и то, что кинематограф является не+
обыкновенно ценной помощью при научных докладах. Но совершенен только та+
кой аппарат, который позволяет прервать движение фильма и изображение одно+
го момента показывать в течение долгого времени… Отношения между стоящей
картиной и жизнью подобны отношению между балансом и хозяйственной жиз+
нью», — писал немецкий ученый Г. Никлиш.
«Баланс — книга умозрения всей хозяйственной жизни, раскрытая на страни+
це, резюмирующей всю историю, которую прошло это хозяйство, на данный мо+
мент», — так говорил известный российский ученый А. П. Рудановский в работе
«Анализ баланса».

Рис. 4. Бухгалтерский баланс — фотография предприятия

Модуль 4. Бухгалтерский баланс

39

Актив и пассив отражают одни и те же средства предприятия, но по+разному
группируемые. В активе баланса сгруппированы хозяйственные средства по их
функциональной роли в процессе производства, а в пассиве — источники обра*
зования хозяйственных средств по их составу, целевому назначению и размеще+
нию. Актив и пассив дают характеристику как всей совокупности отражаемых
в балансе средств предприятия, так и каждой группы или вида этих средств в от+
дельности. Актив бухгалтерского баланса равен его пассиву (рис. 5).

Рис. 5. Уравнение бухгалтерского баланса

Активы можно разделить на две большие группы — внеоборотные и оборот+
ные.
Внеоборотные активы представляют собой средства, которые используются
на предприятии более одного года.
В состав внеоборотных активов включаются:
• основные средства, как действующие, так и находящиеся на реконструкции,
модернизации, восстановлении, консервации или в запасе: здания, сооруже+
ния, передаточные устройства, машины и оборудование, вычислительная
техника, вычислительные, регулирующие приборы, транспортные средства,
инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и другие основ+
ные средства; находящиеся в собственности предприятия земельные участки,
объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы),
капитальные вложения инвентарного характера — в многолетние насажде+
ния, коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие
мелиоративные работы) и в арендованные здания, сооружения, оборудова+
ние и другие объекты, относящиеся к основным средствам;
• нематериальные активы: произведения науки, литературы и искусства;
изобретения; программы для ЭВМ; полезные модели; секреты производства
(ноу+хау); товарные знаки и знаки обслуживания; селекционные достиже+
ния; деловая репутация предприятия;

40

Бухгалтерский учет. Интенсивный курс за 7 дней

• незавершенное строительство, включая затраты на строительно+монтажные
работы, осуществляемые как хозяйственным, так и подрядным способом,
приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента,
инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие
капитальные работы и затраты, кроме того, по указанной статье бухгалтер+
ского баланса отражаются затраты по формированию основного стада, стои+
мость оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки;
• доходные вложения в материальные ценности — предоставляемые за плату
во временное владение и пользование (включая по договору финансовой
аренды, по договору проката) с целью получения дохода.
Оборотные активы — средства организации, используемые ею, как правило,
в течение одного года. Структура их весьма неоднородна.
Оборотные средства (активы) состоят из сырья, материалов, топлива, полу+
фабрикатов, быстроизнашивающихся предметов, предназначенных для исполь+
зования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, управ+
ленческих нужд предприятия; незавершенного производства (издержек обращения);
для продажи или перепродажи (готовая продукция, товары), других материаль+
ных ценностей (животные на выращивании и откорме); расходов будущих перио+
дов, отгруженной продукции, денежных средств, различных видов дебиторской
задолженности, под которой понимаются долги других организаций или лиц дан+
ному предприятию.
Пассив бухгалтерского баланса состоит из собственных и заемных источников.
Собственные источники — собственный капитал предприятия, в составе кото+
рого учитываются уставный (складочный) капитал предприятия, а по государ+
ственным и муниципальным унитарным предприятиям — величина уставного
фонда, добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль.
Заемные источники (обязательства) складываются из денежных средств, ко+
торые предприятие должно за поставленные ему основные средства, нематери+
альные активы, быстроизнашивающиеся предметы, материалы, товары, за произ+
веденные для него работы и услуги, а также за пользование предоставленными
ему заемными средствами.
Отдельная составная часть актива и пассива бухгалтерского баланса называет+
ся статьей. Статьи сгруппированы в разделы.
Вы уже поняли, что бухгалтерский учет содержит как специфические термины,
определения которых мы будем приводить, так и слова, которые имеют в обыч+
ном и бухгалтерском языках разные значения. Вспомните, например, что слово
валюта имеет в обычном языке такие значения: 1) денежная единица данной стра+
ны (рубль, доллар, франк и т. д.); конвертируемая валюта; 2) тип денежной системы
(золотая, серебряная, бумажная валюта); 3) денежные знаки иностранных госу+
дарств, а также кредитные и платежные документы (векселя, чеки и др.), выра+
женные в иностранных денежных единицах и используемые в международных
расчетах (иностранная валюта).1
1

Современный словарь иностранных слов. М.: Русский язык, 1993.

Модуль 4. Бухгалтерский баланс

41

Рис. 6. Содержание бухгалтерского баланса предприятия

Слово «валюта» используется в бухгалтерском учете как в приведенных выше
значениях, так и в специфически бухгалтерском значении: валютой называется
итог бухгалтерского баланса.

Вопросы для повторения
1. Какие из перечисленных элементов не являются основными средствами:
производственные здания; управляющие устройства; машины и оборудова+
ние; сырье и покупные полуфабрикаты; локальные каналы связи; передаточ+
ные устройства; рабочий скот; земля; библиотечные фонды; трубы, цистер+
ны, емкости; мебель.

42

Бухгалтерский учет. Интенсивный курс за 7 дней

2. Шоколад «Два пингвина» изготавливается в Москве кондитерским концер+
ном «Бабаевский» на современном компьютеризированном конвейере.
Требуется определить: к какому виду имущества кондитерского концерна
«Бабаевский» относится этот конвейер?
3. В пассиве бухгалтерского баланса ОАО «Невские берега» отражена сумма
20 000 руб. по счету «Расчеты с учредителями».
Требуется определить: что означает эта сумма?
4. Что называется статьей бухгалтерского баланса?
5. Что такое внеоборотные и оборотные средства предприятия?
6. Дайте классификацию объектов бухгалтерского учета.
7. В чем состоит взаимосвязь между балансом и счетами?
8. В одной телевизионной передаче прозвучала такая фраза: «Баланс между
черным и белым должен быть соблюден». Всегда ли соблюдается баланс меж+
ду черным и белым?
9. Бухгалтерский баланс отражает финансовую позицию компании в данный
момент времени. Он дает ответ на вопрос: каково было финансовое состоя+
ние компании… Продолжите фразу.
10. Французские авторы Э. Леотэ и А. Гильбо называли это «синтезом неза+
крывшихся счетов». О чем они говорили?

Задачи и ситуации
1. Составьте бухгалтерский баланс на 1 ноября 2008 г.
Хозяйственные средства и их источники, в руб. на 01.11.2008 г.
Денежная наличность в банках
10000
Счета расчетов с поставщиками
2200
Запасы сырья и материалов
474
Запасы готовой продукции
3280
Задолженность по платежам в бюджет
4000
Авансированные средства и дебиторская задолженность
9500
Земля и здания
50000
Машины и оборудование
135000
Амортизация основных средств
60000
Капитал, выпущенный в виде обычных акций
70000
Нераспределенная прибыль
37054
Банковский кредит
30000
Задолженность по оплате труда
5000

2. ЗАО «Мир красоты» является предприятием косметической отрасли, кото+
рое специализируется на торговле биокосметикой.

Модуль 4. Бухгалтерский баланс

43

Бухгалтерский баланс ЗАО «Мир красоты»

Актив, тыс. руб.
Основные средства
Финансовые вложения
Запасы товаров
Дебиторы
Векселя полученные
Расчетные счета
Касса
Итого

333
76
465
280
162
23
1
1340

Пассив, тыс. руб.
Уставный капитал
Прибыль
Обязательства

397
25
?

Итого

1340

Требуется определить: чему равна сумма кредиторской задолженности
АО «Мир красоты»?
3. В стихотворении «Жизнь, что ни день, становится короче...» Р. Гамзатов го+
ворит:
Жизнь, что ни день, становится короче,
И кредитор наш, не смыкая глаз,
Неся в своем хурджине дни и ночи,
Все, что должны мы, взыскивает с нас.
Кто такие кредиторы? Выгодно или нет предприятию, чтобы у него чис+
лилась на балансе кредиторская задолженность? Какую задолженность луч+
ше иметь: дебиторскую или кредиторскую?
4. В одном из подмосковных совхозов для опыления огурцов в парниках ис+
пользуются шмели, а не пчелы, так как шмели опыляют огурцы в любую по+
году, а пчелы — только в солнечную.
Шведские ученые вывели породу шмелей, которые «работают» в замкну+
тых пространствах (парниках) и не стремятся улететь на свободу, как наши
российские шмели. Пара шведских шмелей стоит 150 долларов США.
«Работают» шмели около года, потом приходится покупать новых за гра+
ницей.
К какому виду имущества совхоза вы отнесете шмелей? В какой оценке
отразите их в бухгалтерском балансе?
5. Винни+Пух занялся производством меда и собирается расширить дело. В этой
связи он планирует приобрести дополнительно 50 пчел. Винни+Пух обра+
тился к своему лучшему другу Кристоферу Робину, предложив ему приоб+
рести 25 обыкновенных акций своего предприятия ЗАО «Винни и Пятачок»
вторичной эмиссии (номиналом пять монет сказочного леса каждая) по шесть
монет за акцию.
Если Робин купит акции Винни+Пуха, то его доля в уставном капитале
ЗАО «Винни и Пятачок» составит 17,24%. Одновременно с медвежонком

44

Бухгалтерский учет. Интенсивный курс за 7 дней

к Робину пришел Кролик, который держит ферму по выращиванию овощей —
моркови и капусты. Ему также необходимы инвестиции для приобретения
семян капусты для весеннего сева. Он предложил Кристоферу 50% доли устав+
ного капитала своей фермы «Кролик» (50 обыкновенных акций номиналом
по две монеты) по цене три монеты за каждую.
Кристофер Робин может приобрести акции только у одного из друзей.
Для анализа ситуации он провел оценку структуры имущества и источников
его образования у каждого производителя, сделал выводы и подготовил про+
ект решения для согласования его со своим соучредителем — мамой... Ко+
нечно же, предварительно были составлены бухгалтерские балансы пред+
приятий Пуха и Кролика. Решение было принято на собрании учредителей
организации «Кристофер Робин и Мама».1
Имущество и обязательства ЗАО «Винни и Пятачок»:
• аванс Тигре за ремонт все еще сломанной лестницы — 10;
• горшочки для меда пустые (10 шт.) — 10;
• дерево с дуплом — 155;
• долг Пятачку за хождение под зонтом при выемке меда из дупла — 100;
• долг Пятачку по дивидендам — 150;
• долг фирме «Сова» за художественное оформление горшков — 400;
• домик Пуха, где он думает о горшках с медом, — 120;
• заем у Иа на 6 месяцев, на который купили пустые горшочки для меда, —
185;
• запасы нектара из цветов для кормления пчел — 50;
• мед в горшочках для завтрака, обеда и ужина — 50;
• монеты в банке в сказочном городе — 5;
• монеты в свинье+копилке — 3;
• пещера для хранения полных меда горшков — 120;
• прибыль прошлого года от продажи меда в сказочном лесу — 750;
• молодняк пчел — 200;
• пчелы медоносные — 1000;
• пыльца с лучших в сказочном лесу цветов — 10;
• разрешение от Королевы пчел на производство меда — 85;
• расписка Ру в получении двух горшков меда в долг — 10;
• расписка Тигры о получении 12 монет сроком на 2 года — 12;
• соты пчелиные, 5 шт. — 100;
• способ изготовления меда, записанный на коре дуба, — 120;
• тачка для перевозки полных горшков с медом — 100;
• уставный капитал общества «Винни и Пятачок» — 600;
• участок сказочного леса, где стоит дерево с дуплом, — 200;
1
Суммы приведены в монетах сказочного леса, каждая из которых соответствует 100 МРОТ, опре+
деляемым согласно действующему законодательству.

Модуль 4. Бухгалтерский баланс

45

• целевой взнос Кенги на развитие производства меда — 200;
• шарик воздушный для подъема к дуплу в дереве — 25.
Имущество и обязательства фермы «Кролик»:
• задолженность Кроту за мелиоративные работы за текущий месяц — 200;
• задолженность Иа за морковь, ожидаемая к получению следующей зимой,
а не этой осенью, — 50;
• заем у Иа на 9 месяцев для текущих нужд — 100;
• земля под огородом Кролика размером 10 × 12 м — 200;
• кредит «Городского банка развития фермерства» на 3 года — 300;
• ноу+хау Кролика по выращиванию овощей — 50;
• монеты в коте+копилке — 10;
• плетень ручной работы из хвороста — 130;
• раствор против жучков «Смерть мухам» — 65;
• расходы на регистрацию фермы в палате «Лесной овощевод» — 25;
• семена моркови — 50;
• тачка для сбора овощей одноколесная — 100;
• тяпка модернизированная для окучивания моркови — 15;
• уставный капитал фермы «Кролик» — 200;
• чучело огородное для отпугивания «пернатых бестий» — 105.
Требуется определить, какое решение было принято. Составьте бухгал+
терские балансы предприятий.

Ответы
К вопросам для повторения
1. Не являются основными средствами: сырье и покупные полуфабрикаты;
трубы, цистерны, емкости; мебель.
2. Объект основных средств.
3. Суммы дивидендов, начисленные акционерам.
4. Статья — отдельная составная часть актива и пассива бухгалтерского баланса.
5. В состав внеоборотных активов включаются: основные средства, нематери+
альные активы, незавершенное строительство, доходные вложения в мате+
риальные ценности.
Оборотные средства (активы) состоят из сырья, материалов, топлива, по+
луфабрикатов, быстроизнашивающихся предметов, предназначенных для
использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании
услуг, управленческих нужд предприятия; незавершенного производства
(издержек обращения); для продажи или перепродажи (готовая продукция,
товары); других материальных ценностей (животные на выращивании и от+
корме); расходов будущих периодов; отгруженной продукции; денежных
средств; различных видов дебиторской задолженности, под которой пони+
маются долги других организаций или лиц данному предприятию.

Бухгалтерский учет. Интенсивный курс за 7 дней

46

6. Объектами учета являются: имущество предприятия; капитал предприятия;
обязательства предприятия; хозяйственные операции, осуществляемые пред+
приятием в процессе их деятельности.
7. Сальдо счетов отражается в бухгалтерском балансе.
8. Баланс составляется по состоянию на определенную (отчетную) дату в де+
нежном выражении.
9. На данный момент.
10. О балансе.

К задачам и ситуациям
1. Бухгалтерский баланс на 1 ноября 2008 г.
Актив, руб.
Земля и здания

50000

Машины и оборудование

75000

Пассив, руб.
Капитал, выпущенный в виде
обычных акций
Нераспределенная прибыль

70000
37054

Запасы сырья и материалов

474

Банковский кредит

30000

Запасы готовой продукции

3280

Задолженность по оплате труда

5000

Авансированные средства
и дебиторская задолженность
Денежная наличность в банках

9500

Счета расчетов с поставщиками

2200

10000

4000

Итого

148254

Задолженность по платежам
в бюджет
Итого

148254

2. Сумма кредиторской задолженности равна 918 000 руб. (1 340 000 – 25 000 –
– 397 000).
3. Кредиторы — физические и юридические лица, перед которыми существует
задолженность у данного предприятия. Бывают случаи, кода кредиторская
задолженность не погашается в установленные сроки и даже совсем не пога+
шается.
4. Затраты, связанные с приобретением шмелей, в себестоимость огурцов вклю+
чаются путем списания в течение года равными долями затрат, предвари+
тельно учтенных на счете 97 «Расходы будущих периодов».
5. Решение задачи:
Баланс ЗАО «Винни и Пятачок»

Наименование статьи актива
Соты пчелиные, 5 шт.
Способ изготовления меда,
записанный на коре дуба
Тачка для перевозки полных
горшков с медом

Сумма,
Наименование статьи пассива
у. е.
100
Уставный капитал общества
«Винни и Пятачок»
120
Целевой взнос Кенги на развитие
производства меда
100
Прибыль прошлого года от
продажи меда в сказочном лесу

Сумма,
у. е.
600
200
750

Модуль 4. Бухгалтерский баланс

Наименование статьи актива
Участок сказочного леса, где стоит
дерево с дуплом
Дерево с дуплом
Домик Пуха, где он думает о горшках с медом
Пещера для хранения полных меда
горшков
Пчелы-молодняк
Пчелы медоносные
Разрешение от королевы пчел
на производство меда
Горшочки для меда пустые
Запасы нектара из цветов для
кормления пчел
Мед в горшочках для завтрака,
обеда и ужина
Аванс Тигре за ремонт все еще
сломанной лестницы
Монеты в банке в сказочном
городе
Монеты в свинье-копилке
Пыльца с лучших в сказочном лесу
цветов
Расписка Ру в получении двух
горшков меда в долг
Расписка Тигры о получении
12 монет сроком на 2 года
Шарик воздушный для подъема
к дуплу в дереве
Итого

47

Сумма,
Наименование статьи пассива
у. е.
200
Долг Пятачку за хождение под
зонтом при выемке меда из дупла
155
Долг Пятачку по дивидендам
120
Долг фирме «Сова» за художественное оформление горшков
120
Заем у Иа на 6 месяцев, на который
купили пустые горшочки для меда
200
1000
85

Сумма,
у. е.
100
150
400
185

10
50
50
10
5
3
10
10
12
25
2385

Итого

2385

Баланс фермы «Кролик»

Наименование статьи актива
Земля под огородом Кролика
размером 10 × 12
Плетень ручной работы из хвороста
Чучело огородное для отпугивания
«пернатых бестий»
Тачка для сбора овощей
одноколесная

Сумма,
Наименование статьи пассива
у. е.
200
Уставный капитал фермы
«Кролик»
130
105
100

Кредит «Городского банка развития
фермерства» на 3 года
Заем у Иа на 9 месяцев для текущих нужд
Задолженность Кроту за мелиоративные работы за текущий месяц

Сумма,
у. е.
200
300
100
200

Бухгалтерский учет. Интенсивный курс за 7 дней

48

Наименование статьи актива
Ноу-хау Кролика по выращиванию
овощей
Тяпка модернизированная для
окучивания моркови
Семена моркови
Расходы на регистрацию фермы
в палате «Лесной овощевод»
Раствор против жучков «Смерть
мухам»
Задолженность Иа за морковь,
ожидаемая к получению следующей зимой, а не этой осенью
Монеты в коте-копилке
Итого

Сумма,
у. е.
50

Наименование статьи пассива

Сумма,
у. е.

15
50
25
65
50

10
800

Итого

800

Таким образом, после составления балансов видно, что финансовое поло+
жение ЗАО «Винни и Пятачок» предпочтительнее для финансовых вложе+
ний, поскольку величина собственного капитала ЗАО составляет 65% валюты
баланса, тогда как на покрытие привлеченных источников требуется лишь
35% активов. Кроме того, радует значительный удельный вес прибыли про+
шлого года — почти треть пассива, значит, дела в ЗАО идут хорошо. Напро+
тив, величина собственного капитала фермы «Кролик» составляет 25% всех
источников имущества, а это большой риск для инвесторов. Помимо этого,
судя по отсутствию показателя по строке «Нераспределенная прибыль (не+
покрытый убыток)», эта величина незначительная и составляет менее 5%
суммы раздела пассива «Собственный капитал».

Модуль 5
СЧЕТА И ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ

Хозяйственные средства предприятия находятся в непрерывном движении (в ди+
намике), в постоянном кругообороте. Для отражения движения средств и источ+
ников средств предприятия существуют счета бухгалтерского учета.
Счет бухгалтерского учета — способ системного отражения влияния хозяй+
ственной операции на состояние объекта учета. Счета представляют собой табли+
цу П+образной формы, левая сторона которой называется дебет и обозначается
буквой «Д», а правая — кредит и обозначается буквой «К». Счет ведут в особых
таблицах (на карточках или в книгах).
Записываемые на счете хозяйственные операции вызывают увеличение или
уменьшение данной группы средств, для которой открыт счет. Поэтому для удоб+
ства записей и подсчетов счет имеет две части, или стороны. На одну сторону за+
писывается увеличение, а на другую — уменьшение средств. Являясь способом
непрерывного текущего учета хозяйственных операций, счета накапливают и под+
готавливают учетные данные для периодического обобщения их в балансе.
Счета открываются для учета движения каждого вида имущества, капитала,
финансовых обязательств.
В российском учете названия счетов и их коды определяются Планом счетов
бухгалтерского учета финансово+хозяйственной деятельности предприятий, раз+
рабатываемых централизованно Минфином России.
Счета, предназначенные для учета движения имущества и других средств пред+
приятия (активов), называют активными. Счета, предназначенные для учета дви+
жения капитала и обязательств, называют пассивными.
Назначение счета — не только собирать и отражать все количественные из+
менения, вызываемые в данной группе средств хозяйственными операциями, но
и давать возможность выводить на любой момент остаток этих средств (сальдо).
Итоги записей только одних операций (увеличений или уменьшений) без саль+
до называются оборотами.
Итог по дебету называется дебетовым оборотом, а итог по кредиту — кредито*
вым оборотом. Сальдо может быть или дебетовым, или кредитовым. Если общий
итог дебета больше общего итога кредита, т. е. остаток образовался по дебету, то
сальдо будет дебетовым. Если же, наоборот, общий итог дебета меньше общего
итога кредита, т. е. если остаток образовался на кредитовой стороне, то сальдо
будет кредитовым.
На активных счетах сальдо может быть только дебетовое или его совсем не
будет. На пассивных счетах сальдо может быть только кредитовое или его совсем
не будет.

50

Бухгалтерский учет. Интенсивный курс за 7 дней

Рис. 7. Структура активных и пассивных счетов (Сн, Ск — сальдо начальное и конечное;
Од, Ок — оборот дебетовый и кредитовый)

Рассмотрим классификацию счетов. По месту расположения в балансе счета
распределяются на балансовые и забалансовые.
Балансовые счета предназначены для учета средств, принадлежащих предпри+
ятию или же полностью контролируемых предприятием (временно привлечен+
ных с правом пользования и распоряжения). Забалансовые счета предназначены
для учета средств, не принадлежащих данному предприятию, но временно находя+
щихся у него в пользовании или распоряжении, а также для учета имущества, при+
надлежащего предприятию, но переданного другим предприятиям в финансовый
лизинг, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями (рис. 8).
Средствами, отражаемыми на забалансовых счетах, могут быть, например, арен+
дованные основные средства, материалы, принятые в переработку, материальные
ценности, принятые на ответственное хранение, и т. п. Существуют забалансовые
счета для учета условных прав и обязательств, на которых учитываются несуще+
ствующие потенциальные права и обязательства, которые зависят от будущего
события, возникающего из прошлой сделки. Забалансовые счета в валюту бух
галтерского баланса не включаются, двойная запись на забалансовых счетах не
применяется, т. е. бухгалтерский учет объектов, учитываемых на забалансовых
счетах, ведется по простой системе.
По способу группировки и обобщения информации счета подразделяются на
синтетические и аналитические. Синтетические счета дают обобщенную характе+
ристику объекту учета. Аналитические счета раскрывают и детализируют содер+
жание синтетического счета. Синтетические счета предназначены для учета ин+
формации о составе и движении хозяйственных средств предприятия, источниках
и хозяйственных процессах в обобщенном виде и в денежном измерителе (рис. 9).
Учет на аналитических счетах ведут и в денежном, и в натуральных измерите+
лях (счета учета товарно+материальных ценностей). Например, объекты основ+
ных средств учитывают по количеству и стоимости, готовую продукцию — по массе
(или количеству) и стоимости.

Модуль 5. Счета и двойная запись

51

Рис. 8. Отражение информации балансовых и забалансовых счетов
в бухгалтерском балансе

По некоторым синтетическим счетам однородные аналитические счета допол+
нительно группируют в пределах одного синтетического счета. Группы однород+
ных аналитических счетов, создаваемые в пределах одного синтетического счета,
называют субсчетами (неполный синтетический счет, счет второго порядка). Их
вводят для получения единых для всех предприятий обобщенных показателей,
дополняющих показатели синтетических счетов. Например, к счету «Материа+
лы» открывают следующие субсчета: 10+1 «Сырье и материалы», 10+2 «Покупные
полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали», 10+3 «Топ+
ливо», 10+4 «Тара и тарные материалы», 10+5 «Запасные части», 10+6 «Прочие
материалы», 10+7 «Материалы, переданные в переработку на сторону», 10+8 «Строи+
тельные материалы», 10+9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»,
10+10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе», 10+11«Специаль+
ная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».

Рис. 9. Взаимосвязь синтетического и аналитических счетов,
открытых к данному синтетическому счету

52

Бухгалтерский учет. Интенсивный курс за 7 дней

Между синтетическими и аналитическими счетами существует взаимосвязь,
которая выражается в следующем:
• сальдо начальное и конечное синтетического счета должно быть равно сум+
ме остатков на начало и конец месяца по счетам аналитического учета;
• сумма оборотов за месяц по дебету и кредиту аналитических счетов должна
соответствовать оборотам по дебету и кредиту синтетического счета;
• каждая хозяйственная операция, отраженная на счетах аналитического уче+
та, должна быть записана на соответствующий синтетический счет (отдель+
но либо в обобщенном виде).
Корреспонденция счетов — связь, возникающая между счетами при отраже+
нии на них хозяйственных операций. Счета при этом называются корреспонди+
рующими. Выраженная в письменной форме связь между счетами называется
бухгалтерской записью (проводкой) (рис. 10).

Рис. 10. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета

Возникающие в процессе хозяйственной деятельности операции не могут на+
рушить баланс, ибо при их регистрации используется принцип двойной записи —
одна и та же хозяйственная операция отражается на счетах дважды: по дебету од+
ного и кредиту другого счета в одной и той же сумме.
Различают четыре типа хозяйственных операций по их влиянию на бухгал+
терский баланс.
1. Увеличивающие валюту бухгалтерского баланса:

Рис. 11. Отражение хозяйственных операций, увеличивающих валюту баланса

Модуль 5. Счета и двойная запись
Пример. На предприятие по договору дарения поступили материалы на сумму
2500 руб. Увеличение на одну и ту же сумму (2500 руб.) происходит и в активе, и в пас9
сиве бухгалтерского баланса, что будет отражено проводкой:

Дебет 10 «Материалы» Кредит 98 «Доходы будущих периодов» субсчет
98:2 «Безвозмездные поступления».

2. Уменьшающие валюту бухгалтерского баланса:

Рис. 12. Отражение хозяйственных операций, уменьшающих валюту баланса
Пример. С расчетного счета поставщикам перечислено 2000 руб. Актив и пассив бух9
галтерского баланса уменьшаются на ту же сумму (2000 руб.), что отразится проводкой:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51
«Расчетные счета».

3. Не изменяющие валюту бухгалтерского баланса:

Рис. 13. Отражение хозяйственных операций, не изменяющих валюту баланса
(изменения происходят внутри актива)

53

Бухгалтерский учет. Интенсивный курс за 7 дней

54

Пример. В основное производство отпущены материалы на сумму 1500 руб. Измене9
ния происходят внутри актива бухгалтерского баланса, пассив баланса при этом не
затрагивается. В учете делается проводка:

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 10 «Материалы».

4. Хозяйственная операция может отражаться на двух пассивных счетах. Си*
туация может быть такой:

Рис. 14. Отражение хозяйственных операций, не изменяющих валюту баланса
(изменения происходят внутри пассива)
Пример. Удержан налог на доходы из заработной платы сотрудников на сумму 15 000 руб.
Изменения происходят внутри пассива бухгалтерского баланса, актив баланса при
этом не затрагивается. В учете делается проводка:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 68 «Расчеты
по налогам и сборам» субсчет «Налог на доходы физических
лиц».

Вопросы и задания для повторения
1.
2.
3.
4.
5.

Для чего открываются и ведутся счета?
Какие счета называются активными и какие пассивными?
Какие счета называются забалансовыми и для чего они предназначены?
Могут ли забалансовые счета корреспондировать с балансовыми счетами?
Каковы роль и значение синтетического и аналитического учета в хозяй+
ственной деятельности предприятия?
6. В чем состоит взаимосвязь между балансом и счетами?
7. В схватке с крупным животным копье было могучим оружием. Однако в кон+
це ледникового периода мамонты вымерли, меньше стало и других крупных
зверей: люди стали чаще охотиться на мелких и быстро бегающих живот+
ных. Необходимо было новое оружие.

Модуль 5. Счета и двойная запись

55

Требуется определить: существует ли синтетический счет для учета ору+
жия, которым пользовались люди в древности?
8. Известно, что древнейший человек изготовлял ручное рубило из твердых
пород камня и пользовался им для охоты на диких зверей.
Требуется: назвать синтетический счет для учета твердых пород камня.
9. Отрывок из рассказа ассирийского царя о походе на Вавилон: «Двести во+
семь тысяч человек, малых и больших, мужчин и женщин, лошадей, мулов,
ослов, верблюдов, крупный рогатый скот и овец без числа — тяжелую добы+
чу я награбил и увез в Ассирию».
Требуется определить: на каких аналитических и синтетических счетах
вы учтете добычу ассирийского царя?
10. В стихотворении Вениамина Бутенко есть такие строки:
Бухгалтеры — народ бумажный,
Сухой, сидячий и чернильный,
Физически не очень сильный,
Но тем не менее —
Двужильный.
Бухгалтеры подков не гнут,
А множат, вычитают, делят.
И линию одну ведут:
Чтоб дебет выше был,
Чем кредит.
Прав ли поэт в том, что дебет всегда должен быть больше, чем кредит?
11. За каждым счетом стоят определенные физические или юридические лица:
за счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — работники фирмы,
за счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — поставщики
и подрядчики, за счетом 50 «Касса» — кассир.
Укажите лицо, которое стоит за счетом 10 «Материалы».
12. Перечислите четыре основных способа отражения хозяйственных операций
по их влиянию на бухгалтерский баланс.
13. Что происходит в составе средств предприятия в результате хозяйственных
операций?
14. Где находят отражение изменения в составе средств предприятия?
15. На какой стороне помещается первая запись на активных счетах и на какой —
на пассивных счетах?
16. Что такое корреспонденция счетов?
17. На какие две основные категории делятся счета по степени обобщения на
них учетных данных?
18. В каких измерителях ведется учет на аналитических счетах материальных
ценностей?
19. К какой группе счетов относятся субсчета?

Бухгалтерский учет. Интенсивный курс за 7 дней

56

20. Что понимается под оборотами счетов? Какие бывают обороты?
21. Что такое сальдо счета? Какое бывает сальдо? Как оно выводится?
22. Может ли увеличиваться стоимость активов, а прибыль предприятия оста+
ваться неизменной?
23. «Счета к оплате, начисленная зарплата, начисленные налоги, начисления по
долговым обязательствам — это…» Дайте общее название.
24. «Основная концепция двойной записи состоит в том, что...» Закончите фразу.
25. «По дебету счета отражается... по кредиту счета отражается...» Вставьте сло+
ва «уменьшение» и «увеличение» там, где это нужно.
26. Начисление заработной платы работникам предприятия увеличивает, умень+
шает или не изменяет валюту баланса?
27. Ск = Сн + Од – Ок.
В каких случаях верна эта формула?
Ск и Сн — сальдо конечное и начальное.
Од и Ок — дебетовый и кредитовый обороты.
28. Один юный бухгалтер услышал по радио, что в городе завершается органи+
зация нового оригинального кафе на открытом воздухе. Называться оно бу+
дет «Пассажир», и столики в нем будут располагаться в самых настоящих
автобусах, троллейбусах и трамваях. Бухгалтер теперь думает, к какому виду
имущества отнести такие трамваи, троллейбусы и автобусы и как правильно
отразить их на счетах бухгалтерского учета.
Требуется: помочь юному бухгалтеру.
29. Определите, какие из приведенных ниже счетов и субсчетов отнесены не+
правильно к счетам хозяйственных средств и к источникам формирования
хозяйственных средств.
Счета хозяйственных средств
Материалы

Счета источников хозяйственных средств
Уставный капитал

Топливо

Касса

Расчеты с персоналом по оплате труда
(начисленная заработная плата)

Расчетные счета

Нематериальные активы

Запасные части

Резервный капитал

Расчеты по долгосрочным кредитам и займам

Готовая продукция

Расчеты с поставщиками и подрядчиками
(задолженность перед поставщиками
и подрядчиками)

Основные средства

Валютные счета

Прибыль

Расчеты по краткосрочным кредитам и займам

Добавочный капитал

Специальные счета в банках

Товары отгруженные

Расчеты с покупателями и заказчиками (авансы,
полученные от покупателей и заказчиков)

Модуль 5. Счета и двойная запись

57

30. Баланс ЗАО «Тещин блин»:
Актив, тыс. руб.
Основные средства
Готовая продукция

120
45

Расчетный счет

300

Касса
Материалы
Итого

120
52
637

Пассив, тыс. руб.
Уставный капитал
Расчеты с поставщиками и подрядчиками
Расчеты с персоналом по оплате
труда

Итого

450
87
100

637

Требуется: на основании данного баланса открыть необходимые счета.
31. Журнал хозяйственных операций ЗАО «Тещин блин»:

п/п
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10

Содержание хозяйственной операции
Приобретено за наличные денежные средства готовое
тесто у ЗАО «Тесто мира»
Оплачена с расчетного счета поставщику задолженность за муку
Отпущены со склада в выпечку необходимые
ингредиенты
Выплачена из кассы заработная плата работникам
предприятия
Сдан остаток наличных из кассы в банк «Блинный
банк»
Акцептован счет поставщика за поступившее на предприятие масло подсолнечное
Оплачен счет поставщика наличными денежными
средствами
Начислена заработная плата работникам предприятия
Получены с расчетного счета деньги в кассу
Удержан налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
из заработной платы работников

Корреспонденция
Сумма,
счетов
тыс. руб.
дебет
кредит
10
30
10
100
90
10
50
80
130
15

Требуется: составить корреспонденцию счетов по каждой хозяйственной
операции и определить, как каждая из них будет влиять на валюту баланса.
32. Журнал хозяйственных операций ЗАО «Тещин блин»:
Содержание хозяйственной операции
Приобретено за наличные денежные средства готовое тесто
у ЗАО «Тесто мира»

Корреспонденция
Сумма,
счетов
тыс. руб.
дебет
кредит
10
50
10

58

Бухгалтерский учет. Интенсивный курс за 7 дней

Содержание хозяйственной операции
Оплачена с расчетного счета поставщику задолженность
за муку
Отпущены со склада в выпечку необходимые ингредиенты
Выплачена из кассы заработная плата работникам
предприятия
Получены с расчетного счета деньги в кассу
Акцептован счет поставщика за поступившее на предприятие
масло подсолнечное
Оплачен счет поставщика наличными денежными средствами
Начислена заработная плата работникам предприятия
Отпущены со склада в выпечку необходимые ингредиенты
Сдан остаток наличных денежных средств из кассы в банк
«Блинный банк»

Корреспонденция
Сумма,
счетов
тыс. руб.
дебет
кредит
60
51
30
20
70

10
50

10
100

50
10

51
60

130
10

60
20
20
51

50
70
10
50

50
80
15
90

Требуется: открыть счет «Касса», отразить на нем соответствующие хо+
зяйственные операции и определить сальдо на конец периода при условии,
что на начало периода в кассе находились наличные на сумму 120 000 руб.
33. Журнал хозяйственных операций ЗАО «Тещин блин»:
Содержание хозяйственной операции

Оплачена с расчетного счета поставщику задолженность
за муку
Отпущены со склада в выпечку необходимые ингредиенты
Выплачена из кассы заработная плата работникам
предприятия
Получены с расчетного счета деньги в кассу
Акцептован счет поставщика за поступившее на предприятие
масло подсолнечное
Оплачен счет поставщика наличными денежными средствами
Начислена заработная плата работникам предприятия
Отпущены со склада в выпечку необходимые ингредиенты
Сдан остаток наличных денежных средств из кассы в банк
«Блинный банк»

Корреспонденция Сумма,
счетов
тыс. руб.
дебет
кредит
60
51
30
20
70

10
50

10
100

50
10

51
60

130
10

60
20
20
51

50
70
10
50

50
80
15
90

Требуется: открыть счета «Расчетные счета» и «Расчеты с персоналом по
оплате труда», отразить на них соответствующие хозяйственные операции
и определить сальдо на конец периода при условии, что на начало периода
на расчетном счете находились денежные средства на сумму 300 000 руб.,
а задолженность по оплате труда составляла 100 000 руб.

Модуль 5. Счета и двойная запись

59

34. Журнал хозяйственных операций ЗАО «Тещин блин»:
Содержание хозяйственной операции

Оплачена с расчетного счета поставщику задолженность
за муку
Отпущены со склада в выпечку необходимые ингредиенты
Выплачена из кассы заработная плата работникам
предприятия
Получены с расчетного счета деньги в кассу
Акцептован счет поставщика за поступившее на предприятие
масло подсолнечное
Оплачен счет поставщика наличными денежными средствами
Начислена заработная плата работникам предприятия
Отпущены со склада в выпечку необходимые ингредиенты
Сдан остаток наличных денежных средств из кассы в банк
«Блинный банк»

Корреспонденция Сумма,
счетов
тыс. руб.
дебет
кредит
60
51
30
20
70

10
50

10
100

50
10

51
60

130
10

60
20
20
51

50
70
10
50

50
80
15
90

Требуется: открыть счета «Основное производство» и «Расчеты с постав+
щиками и подрядчиками», отразить на них соответствующие хозяйственные
операции и определить сальдо на конец периода при условии, что на начало
периода остатка по основному производству не было, а задолженность перед
поставщиками и подрядчиками составляла 87 000 руб.
35. Оборотно+сальдовая ведомость ЗАО «Тещин блин»:

счета
01
10
20
43
50
51
60
70
80

Сальдо начальное,
Сальдо конечное,
Оборот, тыс. руб.
тыс. руб.
тыс. руб.
дебет
кредит
дебет
кредит
дебет
кредит
Основные средства
120

0
0
Материалы
52

20
25
Основное производство


105
0
Готовая продукция
45

0
0
Касса
120

130
250
Расчетные счета
300

90
160
Расчеты с поставщи–
87
80
10
ками и подрядчиками
Расчеты с персоналом

100
100
80
по оплате труда
Уставный капитал

450
0
0
637
637
525
525
Название счета

Требуется: определить сальдо конечное по всем счетам и валюту баланса
на конец периода.

60

Бухгалтерский учет. Интенсивный курс за 7 дней

Ответы
1. Счета открываются для учета движения каждого вида имущества, капитала,
финансовых обязательств.
2. Счета, предназначенные для учета движения имущества и других средств
предприятия (активов), называют активными. Счета, предназначенные для
учета движения капитала и обязательств, называют пассивными.
3. Забалансовые счета предназначены для учета средств, не принадлежащих
данному предприятию, но временно находящихся у него в пользовании или
распоряжении, а также для учета имущества, принадлежащего предприя+
тию, но переданного другим предприятиям в финансовый лизинг, а также
для контроля за отдельными хозяйственными операциями.
4. Нет, на забалансовых счетах ведется простая запись.
5. Синтетические счета дают обобщенную характеристику объекта учета. Ана+
литические счета раскрывают и детализируют содержание синтетического
счета.
6. Являясь способом непрерывного текущего учета хозяйственных операций,
счета накапливают и подготавливают учетные данные для периодического
обобщения их в балансе.
7. Синтетический счет 01 «Основные средства».
8. Синтетический счет 10 «Материалы».
9. Если для учета добычи использовать синтетический счет «Добыча» и от+
крыть субсчета «Рабы», «Животные», то на аналитических счетах будет учи+
тываться каждый конкретный раб, животное (овца, мул, осел, верблюд и т. д.).
10. Дебет должен быть больше, чем кредит на активных счетах, а на пассивных —
кредит должен быть больше дебета.
11. За счетом 10 «Материалы» стоит материально ответственное лицо (напри+
мер, кладовщик).
12. Первый способ:
Увеличивают валюту бухгалтерского баланса:
Дебет активного счета (увеличение +), Кредит пассивного счета (увели+
чение +).
Второй способ:
Уменьшают валюту бухгалтерского баланса:
Дебет пассивного счета (уменьшение –), Кредит активного счета (умень+
шение –).
Третий способ:
Не изменяют валюту бухгалтерского баланса:
Дебет активного счета (увеличение +), Кредит активного счета (уменьше+
ние –);
Дебет пассивного счета (уменьшение –), Кредит пассивного счета (увели+
чение +).
13. Происходят изменения.

Модуль 5. Счета и двойная запись

61

14. На счетах бухгалтерского учета.
15. На активных — по дебету (справа), на пассивных — по кредиту (слева).
16. Связь, возникающая между счетами при отражении на них хозяйственных
операций. Счета при этом называются корреспондирующими. Выраженная
в письменной форме связь между счетами называется бухгалтерской запи+
сью (проводкой).
17. Синтетические и аналитические.
18. В натуральных и стоимостных.
19. Группы однородных аналитических счетов, создаваемые в пределах одного
синтетического счета, называют субсчетами (неполный синтетический счет,
счет второго порядка).
20. Итоги записей только одних операций (увеличений или уменьшений) без
сальдо называются оборотами. Итог дебета называется дебетовым оборотом,
а итог кредита — кредитовым оборотом.
21. Сальдо — остаток средств на счете. На активных счетах сальдо может быть
только дебетовое или его совсем не будет. На пассивных счетах сальдо мо+
жет быть только кредитовое или его совсем не будет.
22. Да.
23. Обязательства предприятия.
24. Одна и та же хозяйственная операция отражается на счетах дважды: по дебе+
ту одного и кредиту другого счета в одной и той же сумме.
25. По дебету — увеличение, по кредиту — уменьшение, если счет активный,
и наоборот, если счет пассивный.
26. Увеличивает валюту баланса.
27. Если счет активный.
28. Трамваи, троллейбусы и автобусы — объекты основных средств. Учет будет
вестись на счете 01 «Основные средства».
29. Неправильно отнесены к счетам хозяйственных средств: расчеты с персона+
лом по оплате труда, резервный капитал, прибыль, добавочный капитал.
Неправильно отнесены к счетам источников формирования хозяйствен+
ных средств: касса, расчетные счета, запасные части, валютные счета, специ+
альные счета в банках.
30. Открываем счета:
Д 01 К
Сн = 120

Д 50 К
Сн = 120

Д 43 К
Сн = 45

Д 10 К
Сн = 52

Д 51 К
Сн = 300

Д 80 К
Сн = 450

Бухгалтерский учет. Интенсивный курс за 7 дней

62

Д 60 К
Сн = 87

Д 70 К
Сн = 100

31. Журнал хозяйственных операций ЗАО «Тещин блин»:

п/п
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10

Содержание хозяйственной операции
Приобретено за наличные денежные средства готовое
тесто у ЗАО «Тесто мира»
Оплачена с расчетного счета поставщику задолженность за муку
Отпущены со склада в выпечку необходимые
ингредиенты
Выплачена из кассы заработная плата работникам
предприятия
Сдан остаток наличных денежных средств из кассы
в банк «Блинный банк»
Акцептован счет поставщика за поступившее на предприятие масло подсолнечное
Оплачен счет поставщика наличными денежными
средствами
Начислена заработная плата работникам предприятия
Получены с расчетного счета деньги в кассу
Удержан НДФЛ из заработной платы работников

Корреспонденция
Сумма,
счетов
тыс. руб.
дебет
кредит
10
50
10
60

51

30

20

10

10

70

50

100

51

50

90

10

60

10

60

50

50

20
50
70

70
51
68

80
130
15

Комментарии к операциям:
1 — не изменяет валюту баланса (изменение структуры актива);
2 — уменьшает валюту баланса;
3 — не изменяет валюту баланса (изменение структуры актива);
4 — уменьшает валюту баланса;
5 — не изменяет валюту баланса (изменение структуры актива);
6 — увеличивает валюту баланса;
7 — уменьшает валюту баланса;
8 — увеличивает валюту баланса;
9 — не изменяет валюту баланса (изменение структуры актива);
10 — не изменяет валюту баланса (изменение структуры пассива).
32. Счет «Касса», хозяйственные операции за месяц и сальдо на конец периода:
Д 50 К
Сн = 120
130
Обд = 130
Ск = 90

10
100
50
Обк = 160

Модуль 5. Счета и двойная запись

63

33. Счета «Расчетные счета» и «Расчеты с персоналом по оплате труда», хозяй+
ственные операции и сальдо на начало и конец периода:
Д 51 К
Сн = 300
90

Д 70 К
30
130
Обк = 160

Обд = 90
Ск = 230

Сн = 100
80

100
Обд = 100

Обк = 80
Ск = 80

34. Счета «Основное производство» и «Расчеты с поставщиками и подрядчика+
ми», соответствующие хозяйственные операции за месяц и сальдо на начало
и конец периода:
Д 20 К
Сн = 0
10
80
15
Обд = 105
Ск = 105

Д 60 К
30
50
Обк = 0

Обд = 80

Сн = 87
10
Обк = 10
Ск = 17

35. Оборотно+сальдовая ведомость ЗАО «Тещин блин»:

счета
01
10
20
43
50
51
60
70
80

Сальдо начальное,
Сальдо конечное,
Оборот, тыс. руб.
тыс. руб.
тыс. руб.
дебет
кредит
дебет
кредит
дебет
кредит
Основные средства
120

0
0
120

Материалы
52

20
25
47

Основное производство


105
0
105

Готовая продукция
45

0
0
45

Касса
120

130
250
0

Расчетные счета
300

90
160
230

Расчеты с поставщи–
87
80
10

17
ками и подрядчиками
Расчеты с персоналом

100
100
80

80
по оплате труда
Уставный капитал

450
0
0

450
637
637
525
525
547
547
Название счета

Модуль 6
СОСТАВЛЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА
ПО ДАННЫМ СЧЕТОВ

Рассмотрим на примере цикл учетных работ предприятия за месяц.
БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС
предприятия «Свет»
на 1 февраля 200__ г.
АКТИВ
наименования
сумма, руб.
статей баланса
Основные средства
660000
Материалы
82000
Основное производ31600
ство
Готовая продукция
13000
Расчетные счета

141400

ИТОГО:

928000

ПАССИВ
наименования
сумма, руб.
статей баланса
Уставный капитал
840200
Добавочный капитал
10600
Прибыль
48000
Расчеты с поставщиками и подрядчиками
Расчеты с персоналом по оплате труда
ИТОГО:

16400
12800
928000

В феврале на основании первичных документов отражены следующие хозяй+
ственные операции:

п/п
1
2
3
4
5

Краткое содержание хозяйственной операции
Оплачена с расчетного счета задолженность поставщикам за полученные материалы
Акцептован счет поставщика за оприходованные
на склад материалы
Отпущены со склада в основное производство материалы для изготовления продукции
Начислена заработная плата рабочим, занятым в основном производстве
Оприходована на склад изготовленная на предприятии
продукция

Корреспонденция
счетов
дебет
кредит
60
51

Сумма,
руб.
10000

10

60

23000

20

10

24700

20

70

15400

43

20

45000

Модуль 6. Составление бухгалтерского баланса по данным счетов

65

На счета соответствующих статей баланса переносят остатки (сальдо) на нача+
ло месяца, записывают хозяйственные операции за месяц, подсчитывают оборо+
ты и выводят остатки (сальдо) по состоянию на 1 марта.
Из примера, приведенного ниже видно, что между бухгалтерским балансом
и синтетическими счетами существует прямая и неразрывная связь: остатки по
синтетическим счетам записывают в соответствующие статьи бухгалтерского ба+
ланса, отчего равенство актива и пассива бухгалтерского баланса не нарушается.
БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС
предприятия «Свет»
на 1 марта 200__ г.
АКТИВ
наименования
сумма, руб.
статей баланса
Основные средства
660000
80300
Материалы
26700
Основное производство
58000
Готовая продукция
Расчетные счета

131400

ИТОГО:

956400

ПАССИВ
наименования
сумма, руб.
статей баланса
Уставный капитал
840200
Добавочный капитал
10600
Прибыль
48000
Расчеты с поставщиками и подрядчиками
Расчеты с персоналом по оплате труда
ИТОГО:

29400
28200
956400

Отражение информации счетов в бухгалтерском балансе
Д
01 «Основные средства»
Сн — 660 000
Об — 0
Об — 0
Ск — 660 000

К

Д
10 «Материалы»
Сн — 82 000
2) 23 000
3) 24 700
Об — 23 000
Об — 24 700
Ск — 80 300

К

Д 20 «Основное производство»
Сн — 31 600
3) 24 700
5) 45 000
4) 15 400
Об — 40 100
Об — 45 000
Ск — 26 700

К

Д
43 «Готовая продукция»
Сн — 13 000
5) 45 000
Об — 45 000
Об — 0
Ск — 58 000

К

Д
51 «Расчетные счета»
Сн — 141400
1) 10 000
Об — 0
Об — 10 000
Ск — 131400

К

Д

80 «Уставный капитал»
Сн — 840 200
Об — 0
Об — 0
Ск — 840 200

К

Д

К

Д

К

Д

К

Д

К

83 «Добавочный капитал»
Сн — 10 600
Об — 0
Об — 0
Ск — 10 600
99 «Прибыли и убытки»
Сн — 48 000
Об — 0
Об — 0
Ск — 48 000
60 «Расчеты с поставщиками
и подрядчиками»
Сн — 16 400
1) 10 000
2) 23 000
Об — 10 000
Об — 23 000
Ск — 29 400
70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда»
Сн — 12 800
4) 15 400
Об — 0
Об — 15 400
Ск — 28 200

66

Бухгалтерский учет. Интенсивный курс за 7 дней

Задачи и ситуации
1. Отразите хозяйственные операции за месяц на счетах бухгалтерского учета,
составьте баланс на 01.09.2008.
Хозяйственные средства и их источники на 01.08.2008 г., тыс. руб.
Денежная наличность в банках
Счета расчетов с поставщиками
Запасы сырья и материалов
Запасы готовой продукции
Задолженность по платежам в бюджет
Авансированные средства и дебиторская задолженность
Земля и здания
Машины и оборудование
Амортизация основных средств
Капитал, выпущенный в виде обычных акций
Нераспределенная прибыль
Банковский кредит
Задолженность по оплате труда
Хозяйственные операции за август, тыс. руб.
1. Получено с расчетного счета в кассу на выплату заработной платы
2. Выдана из кассы заработная плата работникам
3. Зачислен на расчетный счет предприятия краткосрочный кредит банка
4. С расчетного счета произведена оплата поставщикам за материалы

10000
2200
474
3280
4000
9500
50000
135000
60000
70000
37054
30000
5000
5000
5000
1000
2000

2. ООО «Льдинка» является коммерческой организацией, созданной в целях
извлечения прибыли 15 мая 2001 г., 5 июня 2001 г. она внесена в государ+
ственный реестр коммерческих организаций ГРП при Минэкономики Рос+
сии (Свидетельство о государственной регистрации № 642895). Основной
вид деятельности ООО «Льдинка» — производство мороженого.
ИНН 7810526974
ООО «Льдинка» открыт расчетный счет в ОАО «КБ “Балтийский банк”»
40702842130600005413; корр./счет: 30101810100000000875, БИК 044030875.
Место нахождения ООО «Льдинка»: 196084, СанктПетербург, Московский пр.,
д. 81.
Директор ООО «Льдинка» — Филин Константин Петрович.
Главный бухгалтер — Лосева Ксения Сергеевна.
Кассир — Валего Жанна Евгеньевна.
Исходные данные:
Остатки по синтетическим счетам ООО «Льдинка» на 01.01.2008 г.

Шифр счета
Наименование статьи
01
Основные средства

Остатки, руб.
110300

Модуль 6. Составление бухгалтерского баланса по данным счетов

Шифр счета
02
04
05
10
43
50
51
60
62
66
68
70
71
80
82
83
84

Наименование статьи
Амортизация основных средств
Нематериальные активы
Амортизация нематериальных активов
Материалы
Готовая продукция
Касса
Расчетные счета
Расчеты с поставщиками и подрядчиками
Расчеты с покупателями и заказчиками
Расчеты по краткосрочным кредитам и займам
Расчеты по налогам и сборам
Расчеты с персоналом по оплате труда
Расчеты с подотчетными лицами
Уставный капитал
Резервный капитал
Добавочный капитал
Нераспределенная прибыль

67

Остатки, руб.
21591
26500
3975
36510
7200
7700
153620
65000
114000
93300
1850
21200
2000
120000
15000
1250
114664

В течение I квартала 2008 г. ООО «Льдинка» осуществляло следующие хозяй+
ственные операции:
Журнал хозяйственных операций за I квартал 2008 г.


п/п
1
1
2

3
4

5

Дата

Краткое содержание операции, документ

2
3
05.01.2008 г. Акцептован счет ООО «Торгопт» за поступившие и оприходованные на склад материалы (сухое молоко), в том числе НДС 18%
09.01.2008 г. Расходный кассовый ордер.
Выдано из кассы под отчет на хозяйственные расходы завхозу П. П. Скоринкину
15.01.2008 г. Отпущены со склада в основное
производство материалы по накладной
30.01.2008 г. Расчетная ведомость.
Начислена заработная плата:
а) работникам основного производства;
б) административно-управленческому
персоналу
30.01.2008 г. Согласно расчету бухгалтерии, произведены:
а) удержания из заработной платы работников — налог на доходы физических лиц 13%;

Корреспонденция
Сумма,
счетов
руб.
дебет
кредит
4
5
6
66080
3000

30200

35000
19000

Бухгалтерский учет. Интенсивный курс за 7 дней

68


п/п

6

Дата

09.02.2008 г.

7

09.02.2008 г.

8

10.02.2008 г.

9

11.02.2008 г.

10 11.02.2008 г.

11 13.02.2008 г.

12 15.02.2008 г.

13 19.02.2008 г.

14 22.02.2006

Краткое содержание операции, документ
б) начисления на заработную плату
работников:
в Пенсионный фонд — 20%;
в Фонд медицинского страхования — 2,8%;
в Фонд социального страхования — 3,2%
Завхозом П. П. Скоринкиным представлен
авансовый отчет о приобретении канцтоваров, в том числе:
а) калькуляторы — 3 шт. (НДС 18%);
б) степлеры — 10 шт. (НДС 18%);
в) бумага — 3 упаковки (НДС 18%)
Приходный кассовый ордер.
Согласно авансовому отчету П. П. Скоринкина, остаток неиспользованных денежных
сумм внесен в кассу
Платежное поручение. Выписка из расчетного счета.
Перечислено в погашение задолженности:
а) ООО «Торгопт»;
б) в бюджет
Чек № 050432 и приходный кассовый ордер.
Получены с расчетного счета и оприходованы в кассу ООО «Льдинка» наличные для
выдачи заработной платы
Расходный кассовый ордер.
Выдана заработная плата работникам ОАО
«Льдинка»
Выписка из расчетного счета в банке.
Получен и зачислен на расчетный счет ООО
«Льдинка» краткосрочный кредит банка
Счет-фактура.
Поступили и оприходованы на склад
основные средства от поставщика — ЗАО
«Максидом»:
а) компьютер Samsung (НДС 18%);
б) пылесос LG (НДС 18%)
Платежное поручение. Выписка из расчетного счета.
Перечислено в погашение задолженности
ЗАО «Максидом»
Акт приема-передачи.
Основные средства введены в эксплуатацию:

Корреспонденция
Сумма,
счетов
руб.
дебет
кредит

1628,4
354
259,6

50000

35518
10325

Модуль 6. Составление бухгалтерского баланса по данным счетов


п/п

Дата

15 06.03.2008 г.

16 18.03.2008 г.

17 31.03.2008 г.

18 31.03.2008 г.

19 31.03.2008 г.

20 31.03.2008 г.

21 31.03.2008 г.

22 31.03.2008 г.

23 31.03.2008 г.

24 31.03.2008 г.

Краткое содержание операции, документ
а) компьютер Samsung
б) пылесос LG
Выписка из расчетного счета в банке.
Поступили средства на расчетный счет в погашение задолженности от покупателя —
ЗАО «Пятерочка»
Расходный кассовый ордер.
Выдано из кассы под отчет на хозяйственные расходы генеральному директору ООО
«Льдинка» — К. П. Филину
Расчет бухгалтерии.
Начислена амортизация:
а) нематериальных активов;
б) основных средств:
компьютера Samsung (срок полезного использования 5 лет);
пылесоса LG (срок полезного использования 7 лет)
Расчет бухгалтерии.
Общехозяйственные расходы списаны
в основное производство
Накладная.
Поступила готовая продукция на склад из
основного производства по фактической
себестоимости
Расчет бухгалтерии.
Списана отпущенная продукция по фактической себестоимости
Счет-фактура № 190 и платежное требование-поручение № 206.
Предъявлен счет ООО «Сластена» за отгруженную продукцию (мороженое «Славянка»)
по договорным ценам, в том числе НДС 18%
Выписка из расчетного счета в банке.
Зачислена на расчетный счет выручка за
отгруженную и реализованную продукцию
от ООО «Сластена», в том числе НДС 18%
Расчет бухгалтерии.
По окончании месяца выявлен финансовый
результат от реализации продукции
Расчет бухгалтерии.
Предъявлен НДС к возмещению из бюджета

69

Корреспонденция
Сумма,
счетов
руб.
дебет
кредит

40000

2000

1400

153400

153400

Бухгалтерский учет. Интенсивный курс за 7 дней

70


п/п

Дата

Краткое содержание операции, документ

Корреспонденция
Сумма,
счетов
руб.
дебет
кредит

25 31.03.2008 г. Расчет бухгалтерии.
Начислены:
а) налог на имущество (2,2%);
б) налог на прибыль (20%)
26 31.03.2008 г. Расчет бухгалтерии.
По окончании месяца выявлен финансовый
результат от прочих доходов и расходов
27 31.03.2008 г. Платежное поручение.
Погашена задолженность предприятия
перед бюджетом по:
а) налогу на имущество;
б) налогу на прибыль

Требуется:
1. Открыть счета бухгалтерского учета по данным баланса ООО «Льдинка»
на 01.01.2008.
2. Составить журнал хозяйственных операций.
3. Записать в счетах хозяйственные операции за I квартал 2008 г.
4. Подсчитать в счетах обороты и вывести сальдо.
5. Составить оборотную ведомость по счетам синтетического учета.
6. По данным бухгалтерских счетов составить бухгалтерский баланс
ООО «Льдинка» на 31.03.2008.
3. Задача «Сказочное королевство». В небольшой деревушке неподалеку от
тридесятого царства жил+был Емеля+дурачок. Поймал он однажды волшеб+
ную Щуку в проруби, не растерялся и решил свое дело организовать. Заре+
гистрировал Емеля+дурачок в установленном порядке ЗАО «По щучьему
велению», основной вид деятельности которого — оказание различного рода
волшебных услуг и производство чудо+дров и дубинок, всех колотящих, за+
ключил трудовые договоры с Принцессой и Щукой, получил свидетельство,
подтверждающее исключительное право общества на технологию изготов+
ления чудо+дров и дубинок, и начал работать.
Исходные данные (оценка объектов произведена в монетах Сказочного ко+
ролевства (у. е.):
Имущество и обязательства ЗАО «По щучьему велению» на начало отчетного периода


Наименование имущества и обязательств
п/п
1 Ведра самоходящие (2 шт.)
2 Дубинка, всех колотящая (из полена)

Стоимость,
у. е.
50
10

Модуль 6. Составление бухгалтерского баланса по данным счетов

71


Наименование имущества и обязательств
п/п
3 Задолженность Принцессе за то, что она сидит на печке
4 Заем у Короля на 6 месяцев для поддержания печи в порядке
5 Избушка, в которой хранятся поленья, чудо-дрова и дубинки,
всех колотящие
6 Монеты в ведре
7 Печь русская, на которой сидит Принцесса
8 Поленья для изготовления чудо-дров и дубинок,
всех колотящих (10 шт.)
9 Сани, сами в лес катящие (1 шт.)
10 Технология изготовления чудо-дров и дубинок,
всех колотящих
11 Топор для расколки поленьев
12 Уставный капитал общества «По щучьему велению»

Стоимость,
у. е.
50
100
120
180
90
70
80
140
10
600

Журнал хозяйственных операций ЗАО «По щучьему велению» за отчетный период


п/п
1
1
2
3
4
5

Краткое содержание хозяйственной операции
2
Сданы монеты в банк из ведра с монетами
Перечислены монеты из банка на пластиковую карту
Принцессы за то, что она сидит на печке
Отпущены поленья на производство чудо-дров и дубинок,
всех колотящих
Оприходованы на склад изготовленные чудо-дрова
и дубинки, всех колотящие
Акцептован счет Тридесятого царства за поступившие
поленья

Корреспонденция
Сумма,
счетов
у. е.
дебет
кредит
3
4
5
140
50
60
30
40

Согласно учетной политике ЗАО «По щучьему велению», имущество стои+
мостью менее 8 у. е. учитывается в составе материально+производственных
запасов.
Требуется:
1. Составить журнал хозяйственных операций ЗАО «По щучьему велению»
за отчетный период.
2. Открыть счета бухгалтерского учета, записать хозяйственные операции
за отчетный период, подсчитать обороты и вывести сальдо.
3. Составить оборотную ведомость по счетам синтетического учета.
4. Составить бухгалтерский баланс ЗАО «По щучьему велению» на начало
и конец отчетного периода.

72

Бухгалтерский учет. Интенсивный курс за 7 дней

4. Задача «Деревня Простоквашино». У одних родителей жил+был мальчик —
Дядя Федор. Звали его так, потому что он был очень серьезный и самостоя+
тельный. В четыре года он читать научился, в шесть уже сам себе суп варил,
а после и вовсе бизнесом решил заняться.
Однажды дело было так: идет Дядя Федор себе по лестнице и видит на окне
кот сидит. Познакомились они с Матроскиным (так кота звали) и решили
свою фирму создать — ООО «Простоквашино». В помощь взяли пса Шари+
ка. Думали они думали, чем заняться, и придумали. Решили корову купить
и молоко производить. Для помощи в производстве приобрели трактор Митю,
но не простой, а работающий на продуктах. А пока налаживали они произ+
водство, родился у коровы теленок — Гаврюша.
Исходные данные (оценка объектов произведена в монетах местного муни+
ципалитета (у. е.)):
Финансово:хозяйственные средства ООО «Простоквашино» на начало отчетного
периода


п/п
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10

Наименование имущества и обязательств

Долг почтальону Печкину за то, что он развозил молоко покупателям
Заем на 6 месяцев у соседей на покупку коровы Мурки
Монеты в сундуке окованном, найденные в деревенском лесу
Корм для Мурки и Гаврюши
Корова Мурка, приобретенная в сельском бюро обслуживания
Молоко коровы Мурки (80 л) в незавершенном производстве
Прибыль от продажи Муркиного молока в прошлом году
Суп и котлеты для трактора
Теленок Гаврюша
Трактор Митя для кошения травы, работающий на продуктах,
пока не введенный в эксплуатацию
11 Уставный капитал ООО «Простоквашино»

Стоимость,
у. е.
950
600
2500
550
1120
1020
450
430
700
680
5000

Журнал хозяйственных операций ООО «Простоквашино» за отчетный период


п/п
1
1
2
3

Краткое содержание хозяйственной операции
2
Сданы монеты в банк из окованного сундука
Перечислена с расчетного счета задолженность
почтальону Печкину за то, что он развозил молоко
покупателям
Акцептован счет ОАО «Веселый пекарь» за поступившие пироги для трактора

Корреспонденция
Сумма,
счетов
у. е.
дебет
кредит
3
4
5
2000
950
300

Модуль 6. Составление бухгалтерского баланса по данным счетов

73

Корреспонденция
Сумма,
счетов
у. е.
дебет
кредит
2
3
4
5
Оприходовано на склад произведенное молоко (60 л)
765
Введен в эксплуатацию трактор Митя по первоначальной
680
стоимости
Приняты к учету расходы на освещение хозяйственных
250
построек
Начислена заработная плата Коту Матроскину за то, что
150
он кормил Мурку и Гаврюшу


п/п

Краткое содержание хозяйственной операции

1
4
5
6
7

Согласно учетной политике ООО «Простоквашино», все расходы, связан+
ные с производством молока, учитываются на счете 20 «Основное произ+
водство».
Требуется:
1. Составить журнал хозяйственных операций ООО «Простоквашино» за
отчетный период.
2. Открыть счета бухгалтерского учета, записать хозяйственные операции
за отчетный период, подсчитать обороты и вывести сальдо.
3. Составить оборотную ведомость по счетам синтетического учета.
4. Составить бухгалтерский баланс ООО «Простоквашино» на начало и ко+
нец отчетного периода.

Ответы
1. Бухгалтерский баланс на 01.08.2008 г.:
Актив, тыс. руб.

Пассив, тыс. руб.

Земля и здания

50000

Машины и оборудование

75000

Запасы сырья и материалов

474

Капитал, выпущенный в виде
обычных акций
Нераспределенная прибыль

70000

Банковский кредит

30000

37054

Запасы готовой продукции

3280

Задолженность по оплате труда

5000

Авансированные средства
и дебиторская задолженность
Денежная наличность в банках

9500

Счета расчетов с поставщиками

2200

10000

4000

Итого

148254

Задолженность по платежам
в бюджет
Итого

148254

Хозяйственные операции за август:
1. Дебет 50 «Касса» Кредит 51 «Расчетные счета» — 5000 тыс. руб. — оприхо+
дованы в кассу средства, полученные с расчетного счета на выплату зара+
ботной платы;

Бухгалтерский учет. Интенсивный курс за 7 дней

74

2. Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 50 «Касса» —
5000 тыс. руб. — выдана из кассы заработная плата работникам;
3. Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным креди+
там и займам» — 1000 тыс. руб. — зачислен на расчетный счет предприятия
краткосрочный кредит банка;
4. Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчет+
ные счета» — 2000 тыс. руб. — с расчетного счета произведена оплата по+
ставщикам за материалы.
Бухгалтерский баланс на 01.09.2008 г.

Актив, тыс. руб.

Пассив, тыс. руб.

Земля и здания

50000

Машины и оборудование

75000

Запасы сырья и материалов

474

Капитал, выпущенный в виде
обычных акций
Нераспределенная прибыль

70000

Банковский кредит

31000

37054

Запасы готовой продукции

3280

Задолженность по оплате труда

Авансированные средства и
дебиторская задолженность
Денежная наличность в банках

9500

Задолженность перед
поставщиками
Задолженность по платежам в
бюджет
Итого

Итого

4000
142254

0
200
4000
142254

2. ООО «Льдинка»:
Журнал хозяйственных операций за I квартал 2008 г.


п/п
1
1

2

3
4

Дата

Краткое содержание операции, документ

2
3
05.01.2008 г. Акцептован счет ООО «Торгопт» за поступившие и оприходованные на склад материалы (сухое молоко),
в том числе НДС 18%
09.01.2008 г. Расходный кассовый ордер.
Выдано из кассы под отчет на хозяйственные расходы завхозу П. П. Скоринкину
15.01.2008 г. Отпущены со склада в основное
производство материалы по накладной
30.01.2008 г. Расчетная ведомость.
Начислена заработная плата:
а) работникам основного производства;
б) административно-управленческому
персоналу

Корреспонденция
Сумма,
счетов
руб.
дебет
кредит
4
5
6
10
60
56000
19

60

10080

71

50

3000

20

10

30200

20
26

70
70

35000
19000

Модуль 6. Составление бухгалтерского баланса по данным счетов


п/п
5

Дата

Краткое содержание операции, документ

30.01.2008 г. Согласно расчету бухгалтерии произведены:
а) удержания из заработной платы работников — налог на доходы физических лиц 13%;
б) начисления на заработную плату
работников:

6

7

8

в Пенсионный фонд — 20%;
в фонды медицинского страхования — 2,8%;
в Фонд социального страхования — 3,2%
09.02.2008 г. Завхозом Скоринкиным П. П. представлен
авансовый отчет о приобретении канцтоваров, в том числе:
а) калькуляторы — 3 шт. (НДС 18%);
б) степлеры — 10 шт. (НДС 18%);
в) бумага — 3 упаковки (НДС 18%);
НДС 18%
09.02.2008 г. Приходный кассовый ордер.
Согласно авансовому отчету П. П. Скоринкина, остаток неиспользованных денежных
сумм внесен в кассу
10.02.2008 г. Платежное поручение. Выписка из расчетного счета.
Перечислено в погашение задолженности:
а) ООО «Торгопт»;
б) в бюджет

11.02.2008 г. Чек № 050432 и приходный кассовый ордер.
Получены с расчетного счета и оприходованы в кассу ООО «Льдинка» наличные
деньги для выдачи заработной платы
10 11.02.2008 г. Расходный кассовый ордер.
Выдана заработная плата работникам ООО
«Льдинка»
11 13.02.2008 г. Выписка из расчетного счета в банке.
Получен и зачислен на расчетный счет ООО
«Льдинка» краткосрочный кредит банка
12 15.02.2008 г. Счет-фактура.
Поступили и оприходованы на склад
основные средства от поставщика — ЗАО
«Максидом»:
а) компьютер Samsung
(НДС 18%);

75

Корреспонденция
Сумма,
счетов
руб.
дебет
кредит
70

68

4550
2470
9100
4940

20
26

69

10
10
26
19

71
71
71
71

1380
300
220
342

50

71

758

60
68
69

51
51
51

66080
7020
14040

50

51

46980

70

50

46980

51

66

50000

08
19

60

30100
5418

9

Бухгалтерский учет. Интенсивный курс за 7 дней

76


п/п

Дата

13 19.02.2008 г.

14 22.02.2008 г.

15 06.03.2008 г.

16 18.03.2008 г.

17 31.03.2008 г.

18 31.03.2008 г.

19 31.03.2008 г.

20 31.03.2008 г.

21 31.03.2008 г.

Краткое содержание операции, документ
б) пылесос LG
(НДС 18%)
Платежное поручение. Выписка из расчетного счета.
Перечислено в погашение задолженности
ЗАО «Максидом»
Акт приема-передачи.
Основные средства введены в эксплуатацию:
а) компьютер Samsung;
б) пылесос LG
Выписка из расчетного счета в банке.
Поступили средства на расчетный счет в погашение задолженности от покупателя —
ЗАО «Пятерочка»
Расходный кассовый ордер.
Выдано из кассы под отчет на хозяйственные расходы генеральному директору ООО
«Льдинка» — К. П. Филину
Расчет бухгалтерии.
Начислена амортизация:
а) нематериальных активов;
б) основных средств:
компьютера Samsung (срок полезного использования 5 лет)
пылесоса LG (срок полезного использования 7 лет)
Расчет бухгалтерии.
Общепроизводственные расходы списаны
в основное производство
Накладная.
Поступила готовая продукция на склад
из основного производства по фактической
себестоимости
Расчет бухгалтерии.
Списана отпущенная продукция по фактической себестоимости
Счет-фактура № 190 и платежное требование-поручение № 206.
Предъявлен счет ООО «Сластена» за отгруженную продукцию (мороженое «Славянка»)
по договорным ценам,
в том числе НДС 18%

Корреспонденция
Сумма,
счетов
руб.
дебет
кредит
08
60
8750
19
1575

60

51

45843

01
01

08
08

30100
8750

51

62

40000

71

50

2000

20

05

1400

26

02

502

26

02

104

20

26

24766

43

20

100466

90

43

100466

62

90

153400

90

68

23400

Модуль 6. Составление бухгалтерского баланса по данным счетов


п/п

Дата

Краткое содержание операции, документ

77

Корреспонденция
Сумма,
счетов
руб.
дебет
кредит

22 31.03.2008 г. Выписка из расчетного счета в банке.
Зачислена на расчетный счет выручка за отгруженную и реализованную продукцию
от ООО «Сластена», в том числе НДС 18%
23 31.03.2008 г. Расчет бухгалтерии.
По окончании месяца выявлен финансовый
результат от реализации продукции
24 31.03.2008 г. Расчет бухгалтерии.
Предъявлен НДС к возмещению из бюджета
25 31.03.2008 г. Расчет бухгалтерии.
Начислены:
а) налог на имущество (2,2%);
б) налог на прибыль (20%)
26 31.03.2008 г. Расчет бухгалтерии.
По окончании месяца выявлен финансовый
результат от прочих доходов и расходов
27 31.03.2008 г. Платежное поручение.
Погашена задолженность предприятия
перед бюджетом по:
а) налогу на имущество;
б) налогу на прибыль

51

62

153400

90

99

29534

68

19

17415

91
99
99

68
68
91

716
5907
716

68
68

51
51

716
5907

Записи на счетах бухгалтерского учета:
01 «Основные средства»
Д
Остаток на начало периода 110300
14) 38850
Оборот 38850
Остаток на конец периода 149150

Д

К

02 «Амортизация основных средств»
К
21591 Остаток на начало периода
17) 606
606 Оборот
22197 Остаток на конец периода

Бухгалтерский учет. Интенсивный курс за 7 дней

78

04 «Нематериальные активы»
Д
Остаток на начало периода 26500


Остаток на конец периода 26500

К

05 «Амортизация нематериальных активов»
Д
К
3975 Остаток на начало периода
17) 1400
1400 Оборот
5375 Остаток на конец периода

08 «Вложения во внеоборотные активы»
Д
К

12) 38850
Оборот 38850


14) 38850
38850 Оборот


10 «Материалы»
Д
Остаток на начало периода 36510
1) 56000
3) 30200
6) 1680
Оборот 57680
30200 Оборот
Остаток на конец периода 63990

К

19 «Налог на добавленную стоимость»
Д
К

1) 10080
6) 342
12) 6993
Оборот 17415


24) 17415

17415 Оборот


26 «Общехозяйственные расходы»
Д
4) 19000
5) 4940
6) 220
17) 606
Оборот 24766


К
18) 24766

Оборот 24766


Модуль 6. Составление бухгалтерского баланса по данным счетов

79

20 «Основное производство»
Д
3) 30200
4) 35000
5) 9100
17) 1400
18) 24766
Оборот 100466


К
19) 100466

100466 Оборот


43 «Готовая продукция»
Д
Остаток на начало периода 7200
19) 100466
20) 100466
Оборот 100466
100466 Оборот
Остаток на конец периода 7200

К

50 «Касса»
Д
Остаток на начало периода 7700
7) 758
9) 46980
Оборот 47738
Остаток на конец периода 3458

К
2) 3000
10) 46980
16) 2000
51980 Оборот

51 «Расчетные счета»
Д
Остаток на начало периода 153620
11) 50000
8) 87140
15) 40000
9) 46980
22) 153400
13) 45843
26) 6623
Оборот 243400
186586 Оборот
Остаток на конец периода 210434

К

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Д
К
65000 Остаток на начало периода
8) 66080
1) 56000
13) 45843
1) 10080
12) 45843
Оборот 111923
111923 Оборот



Бухгалтерский учет. Интенсивный курс за 7 дней

80

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Д
К
Остаток на начало периода 114000
21) 153400
15) 40000
22) 153400
Оборот 153400
193400 Оборот
Остаток на конец периода 74000



66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
Д
К
93300 Остаток на начало периода
11) 50000
50000 Оборот
143300 Остаток на конец периода
68 «Расчеты по налогам и сборам»
Д

8) 7020
24) 17415
26) 6623
Оборот 31058

К
1850 Остаток на начало периода.
5) 7020
21) 23400
25) 6623
37043 Оборот
7835 Остаток на конец периода

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Д
К


8) 14040
5) 14040
Оборот 14040
14040 Оборот



5) 7020
10) 46980
Оборот 54000

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Д
К
21200 Остаток на начало периода
4) 54000
54000 Оборот
21200 Остаток на конец периода

Модуль 6. Составление бухгалтерского баланса по данным счетов

81

71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Д
К
Остаток на начало периода 2000
2) 3000
6) 2242
16) 2000
7) 758
Оборот 5000
3000 Оборот
Остаток на конец периода 4000
80 «Уставный капитал»
Д


К
120000 Остаток на начало периода

120000 Остаток на конец периода

82 «Резервный капитал»
Д


К
15000 Остаток на начало периода

15000 Остаток на конец периода
83 «Добавочный капитал»

Д




К
1250 Остаток на начало периода

1250 Остаток на конец периода

84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Д
К
114664 Остаток на начало периода

114664 Остаток на конец периода
90 «Продажи»
Д

20) 100466
21) 23400
23) 29534
Оборот 153400


К
21) 153400

153400 Оборот


Бухгалтерский учет. Интенсивный курс за 7 дней

82

91 «Прочие доходы и расходы»
Д

К

25) 716
Оборот 716


26) 716
716 Оборот

99 «Прибыли и убытки»
Д

К

25) 5907
26) 716
Оборот 6623

23) 29534
29534 Оборот
22911 Остаток на конец периода

и т. д.
Оборотная ведомость за I квартал 2008 г.

Счет
01
02
04
05
08
10
19
20
26
43
50
51
60
62
66
68
69
70
71
80
82
83
90

Остаток на 01.01.2008 г.,
руб.
дебет
кредит
110300

Обороты за I квартал
2008 г., руб.
дебет
кредит
38850

21591

Остаток на 31.03.2008 г.,
руб.
дебет
кредит
149150

606

26500

22197
26500

3975
36510

7200
7700
153620
65000
114000
93300
1850
21200
2000

38850
57680
17415
100466
24766
100466
47738
243400
111923
153400
31058
14040
54000
5000

1400
38850
30200
17415
100466
24766
100466
51980
186586
111923
193400
50000
37043
14040
54000
3000

120000
15000
1250

5375
63990

7200
3458
210434
65000
74000
143300
7835
21200
4000
120000
15000
1250

153400

153400

Модуль 6. Составление бухгалтерского баланса по данным счетов

Счет

Остаток на 01.01.2008 г.,
руб.
дебет
кредит

91
99
84
Итого

83

Обороты за I квартал
2008 г., руб.
дебет
кредит
716
716
6623
29534

Остаток на 31.03.2008 г.,
руб.
дебет
кредит
22911

114664
457830

457830

114664
1199791

1199791

538732

538732

Бухгалтерский баланс ООО «Льдинка» на 31.03.2008 г.

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

КОДЫ

Форма № 1 по ОКУД
на « 31» марта 2008 г.

0710001

Дата (год, месяц, число)

Организация ООО «Льдинка»

По ОКПО

Идентификационный номер налогоплательщика

ИНН

Вид деятельности производство мороженого

По ОКДП

7810526974

Организационно-правовая форма/форма собственности: открытое
акционерное общество
частная

По ОКОПФ/ОКФС

Единица измерения: тыс. руб./млн. руб. (ненужное
зачеркнуть)

по ОКЕИ

384/385

Адрес: 196084, Санкт-Петербург, Московский пр., д. 81

Дата утверждения
Дата отправки (принятия)

АКТИВ
1
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы
Основные средства
Незавершенное строительство
Доходные вложения в материальные ценности
Долгосрочные финансовые вложения
Отложенные налоговые активы
Прочие внеоборотные активы
ИТОГО по разделу I

На начало На конец
Код
отчетного отчетного
показателя
года
периода
2
3
4
110
120
130
135
140
145
150
190

22,525
88,709

21,125
126,953

111,234

148,078

Бухгалтерский учет. Интенсивный курс за 7 дней

84

АКТИВ
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы
в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные
ценности
животные на выращивании и откорме
затраты в незавершенном производстве
готовая продукция и товары для перепродажи
товары отгруженные
расходы будущих периодов
прочие запасы и затраты
Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)
в том числе покупатели и заказчики
Дебиторская задолженность (платежи по которой
ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)
в том числе покупатели и заказчики
Краткосрочные финансовые вложения
Денежные средства
Прочие оборотные активы
ИТОГО по разделу II
БАЛАНС
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал
Собственные акции, выкупленные у акционеров
Добавочный капитал
Резервный капитал
в том числе: резервы, образованные в соответствии
с законодательством
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
ИТОГО по разделу III
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты
Отложенные налоговые обязательства
Прочие долгосрочные обязательства
ИТОГО по разделу IV

На начало На конец
Код
отчетного отчетного
показателя
года
периода
210
43,710
71,190
211
36,510
63,990
212
213
214
215
216
217
220

7,200

7,200

114,000

74,000

114,000

74,000

161,320
2,000
321,030
432,264

213,892
4,000
363,082
511,160

120,000
()
15,000
1,250

120,000
()
15,000
1,250

114,664
250,914

137,575
273,825

230
231
240
241
250
260
270
290
300
410
411
420
430
431
432
470
490
510
515
520
590

Модуль 6. Составление бухгалтерского баланса по данным счетов

АКТИВ
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты
Кредиторская задолженность
в том числе: поставщики и подрядчики
задолженность перед персоналом организации
задолженность перед государственными внебюджетными фондами
задолженность по налогам и сборам
прочие кредиторы
Задолженность перед участниками (учредителями)
по выплате доходов
Доходы будущих периодов
Резервы предстоящих расходов
Прочие краткосрочные обязательства
ИТОГО по разделу V
БАЛАНС
Справка о наличии ценностей, учитываемых
на забалансовых счетах
Арендованные основные средства
в том числе по лизингу
Товарно-материальные ценности, принятые на
ответственное хранение
Товары, принятые на комиссию
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных
дебиторов
Обеспечения обязательств и платежей полученные
Обеспечения обязательств и платежей выданные
Износ жилищного фонда
Износ объектов внешнего благоустройства и других
аналогичных объектов
Нематериальные активы, полученные в пользование

85

На начало На конец
Код
отчетного отчетного
показателя
года
периода
610
93,300
143,300
620
621
622
623

88,050
65,000
21,200

94,035
65,000
21,200

624
625
630

1,850

7,835

181,350
432,264

237,335
511,160

640
650
660
690
700
910

911
920
930
940
950
960
970
980
990

Руководитель

______________________

К. П. Филин

Главный бухгалтер

______________________

К. С. Исаева

Бухгалтерский учет. Интенсивный курс за 7 дней

86

3. Задача «Сказочное королевство»
Журнал хозяйственных операций ЗАО «По щучьему велению» за отчетный период


п/п
1
1
2
3
4
5

Краткое содержание хозяйственной операции
2
Сданы монеты в банк из ведра с монетами
Перечислены монеты из банка на пластиковую карту
Принцессы за то, что она сидит на печке
Отпущены поленья на производство чудо-дров
и дубинок, всех колотящих
Оприходованы на склад изготовленные чудо-дрова
и дубинки, всех колотящие
Акцептован счет Тридесятого царства за поступившие поленья

Корреспонденция
счетов
дебет
кредит
3
4
51
50
70
51
10

60

43

20

30

10

60

40

01 «Основные средства
Д
Остаток на начало периода 350


Остаток на конец периода 350
04 «Нематериальные активы»
Д
Остаток на начало периода 140


Остаток на конец периода 140

К

К

10 «Материалы»
К
3) 60
60 Оборот

20 «Основное производство»
Д
Остаток на начало периода 0
3) 60
4) 30
Оборот 60
30 Оборот
Остаток на конец периода 30

5
140
50

20

Записи на счетах бухгалтерского учета:

Д
Остаток на начало периода 70
5) 40
Оборот 40
Остаток на конец периода 50

Сумма,
у. е.

К

Модуль 6. Составление бухгалтерского баланса по данным счетов

43 «Готовая продукция»
Д
Остаток на начало периода 10
4) 30

Оборот 30
0 Оборот
Остаток на конец периода 40

87

К

50 «Касса»
Д
Остаток на начало периода 180

Оборот 0
Остаток на конец периода 40

К
1) 140
140 Оборот

51 «Расчетные счета»
Д
Остаток на начало периода 0
1) 140
2) 50
Оборот 140
50 Оборот
Остаток на конец периода 90

К

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Д
К
Остаток на начало периода 0
5) 40
40 Оборот
Остаток на конец периода 40



66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
Д
К
Остаток на начало периода 100

Остаток на конец периода 100
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Д
К
Остаток на начало периода 50

2) 50
Оборот 50


Остаток на конец периода 0

80 «Уставный капитал»
Д


К
Остаток на начало периода 600

Остаток на конец периода 600

Бухгалтерский учет. Интенсивный курс за 7 дней

88
Оборотная ведомость за отчетный период

Счет
01
04
10
20
43
50
51
60
66
70
80
Итого

Остаток на начало
отчетного периода
дебет
кредит
350
140
70

Обороты за отчетный
период
дебет
кредит

40
60
30

10
180

140
100
50
600
750

750

60
30
140
50
40

Остаток на конец
отчетного периода
дебет
кредит
350
140
50
30
40
40
90
40
100

50
320

320

740

600
740

Бухгалтерский баланс ЗАО «По щучьему велению» на конец отчетного периода

Наименование
статьи актива
1
Технология изготовления чудо-дров
и дубинок, всех
колотящих
Ведра самоходящие
(2 шт.)

Избушка, в которой
хранятся поленья,
чудо-дрова
и дубинки,
всех колотящие
Печь русская,
на которой сидит
Принцесса
Сани, сами в лес
катящие (1 шт.)
Топор для расколки
поленьев

Сумма, у. е.
Наименование
на начало на конец
статьи пассива
отчетного отчетного
периода
периода
2
3
4
140
140
Уставный капитал
общества «По щучьему велению»
50

50

120

120

90

90

80

80

10

10

Сумма, у. е.
на начало на конец
отчетного отчетного
периода
периода
5
6
600
600

Заем у Короля
на 6 месяцев для
поддержания печи
в порядке
Задолженность
Тридесятому царству
за поленья

100

Задолженность
Принцессе за то, что
она сидит на печке

50

100

40

Модуль 6. Составление бухгалтерского баланса по данным счетов

89

Сумма, у. е.
Наименование
на начало на конец
статьи пассива
отчетного отчетного
периода
периода
Поленья для изготов70
50
ления чудо-дров
и дубинок, всех
колотящих (10 шт.)
Чудо-дрова и дубин30
ки, всех колотящие
(недоделанные)
10
40
Чудо-дрова и дубинки, всех колотящие
(полностью готовые)
Монеты в ведре
180
40
Монеты в банке
90
Итого
750
740
Итого
Наименование
статьи актива

Сумма, у. е.
на начало на конец
отчетного отчетного
периода
периода

750

740

4. Задача «Деревня Простоквашино».
Журнал хозяйственных операций ООО «Простоквашино» за отчетный период


п/п
1
1
2
3
4
5
6
7

Краткое содержание хозяйственной операции
2
Сданы монеты в сельский банк из окованного
сундука
Перечислена с расчетного счета задолженность
почтальону Печкину за то, что он развозил молоко
покупателям
Акцептован счет ОАО «Веселый пекарь» за поступившие пироги для трактора
Оприходовано на склад произведенное молоко (60 л)
Введен в эксплуатацию трактор Митя по первоначальной стоимости
Приняты к учету расходы на освещение хозяйственных построек
Начислена заработная плата коту Матроскину за то,
что он кормил Мурку и Гаврюшу

Корреспонденция
счетов
дебет
кредит
3
4
51
50

Сумма,
у. е.
5
2000

60

51

950

10

60

300

43
01

20
08

765
680

20

60

250

20

70

150

Бухгалтерский учет. Интенсивный курс за 7 дней

90

Записи на счетах бухгалтерского учета:
01 «Основные средства»
Д
Остаток на начало периода 1120
5) 680
Оборот 680
Оборот –
Остаток на конец периода 1800

К

08 «Вложения во внеоборотные активы»
Д
К
Остаток на начало периода 680
5) 680
Оборот –
Оборот 680
Остаток на конец периода 0
10 «Материалы»
Д
Остаток на начало периода 980
3) 300
Оборот 300
– Оборот
Остаток на конец периода 1280

К

11 «Животные на выращивании и откорме»
Д
К
Остаток на начало периода 700


Остаток на конец периода 700
20 «Основное производство»
Д
Остаток на начало периода 1020
6) 250
7) 150
Оборот 400
Остаток на конец периода 655

К
4) 765
765 Оборот

43 «Готовая продукция»
Д
Остаток на начало периода 0
4) 765

Оборот 765
0 Оборот
Остаток на конец периода 765

К

Модуль 6. Составление бухгалтерского баланса по данным счетов

91

50 «Касса»
Д
Остаток на начало периода 2500

Оборот 0
Остаток на конец периода 500

К
1) 2000
2000 Оборот

51 «Расчетные счета»
Д
Остаток на начало периода 0
1) 2000
2) 950
Оборот 2000
950 Оборот
Остаток на конец периода 1050

2) 950
Оборот 950


Оборот 0


Оборот 0

К

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Д
К
Остаток на начало периода 950
3) 300
6) 250
550 Оборот
Остаток на конец периода 550
66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
Д
К
Остаток на начало периода 600

0 Оборот
Остаток на конец периода 600
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Д
К
Остаток на начало периода 0
7) 150
150 Оборот
Остаток на конец периода 150
80 «Уставный капитал»
Д


Оборот 0

К
Остаток на начало периода 5000

0 Оборот
Остаток на конец периода 5000

Бухгалтерский учет. Интенсивный курс за 7 дней

92

84 «Нераспределенная прибыль»
Д

К
Остаток на начало периода 450

0 Оборот
Остаток на конец периода 450


Оборот 0

Оборотная ведомость за отчетный период

Счет

01
08
10
11
20
43
50
51
60
66
70
80
84
Итого

Остаток на начало
отчетного периода
дебет
кредит
1120
680
980
700
1020

Обороты за отчетный
период
дебет
кредит
680
680
300
400
765

2500
2000
950

950
600

765
2000
950
550

Остаток на конец
отчетного периода
дебет
кредит
1800
1280
700
655
765
500
1050

150
5000
450
7000

7000

5095

5095

6750

550
600
150
5000
450
6750

Бухгалтерский баланс ООО «Простоквашино» на конец отчетного периода

Наименование
статьи актива
1
Корова Мурка, приобретенная в сельском бюро обслуживания
Трактор Митя для
кошения травы,
работающий
на продуктах
Корм для Мурки
и Гаврюши

Сумма, у. е.
Сумма, у. е.
Наименование
на начало на конец
на начало на конец
статьи пассива
отчетного отчетного
отчетного отчетного
периода
периода
периода
периода
2
3
4
5
6
1120
1120
Уставный капитал
5000
5000
ООО «Простоквашино»

680

680

Прибыль от продажи
Муркиного молока
в прошлом году

450

450

550

550

Заем на 6 месяцев
у соседей на покупку
коровы Мурки

600

600

Модуль 6. Составление бухгалтерского баланса по данным счетов

93

Сумма, у. е.
Сумма, у. е.
Наименование
на начало на конец
на начало на конец
статьи пассива
отчетного отчетного
отчетного отчетного
периода
периода
периода
периода
Суп и котлеты для
430
430
Долг почтальону
950
0
трактора
Печкину за то, что
он развозил молоко
покупателям
Пироги для трактора
300
Долг ОАО «Веселый
300
пекарь» за поступившие пироги для
трактора
Теленок Гаврюша
700
700
Долг за публикацию
250
рекламы молока
на частном сельском
заборе
150
1020
655
Долг Коту Матроскину
Молоко коровы
за то, что он кормил
Мурки в незавершенМурку и Гаврюшу
ном производстве
Молоко коровы
765
Мурки, готовое для
продажи (60 л)
Монеты в сельском
1050
банке
Монеты в сундуке
2500
500
окованном, найденные в деревенском
лесу
Итого
7000
6750
Итого
7000
6750
Наименование
статьи актива

Модуль 7
ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ ИМУЩЕСТВА И ФИНАНСОВЫХ
ОБЯЗАТЕЛЬСТВ

Тимур Кибиров писал в стихотворении «Инвентаризационный сонет»:
Время итожить то, что прожил,
И перетряхивать то, что нажил.
Я ничегошеньки не приумножил.
А кое+что растранжирил даже.
Слишком ты много вручил мне, Боже.
Кое+что я уберег от кражи.
Молью почикано много все же.
Взыскано будет за все пропажи.
Разберемся, что же такое инвентаризация?
Инвентаризация — проверка на определенный момент времени фактического
наличия имущества (нематериальных активов, основных средств, товарно+мате+
риальных ценностей, денежных средств, ценных бумаг, расчетов) и обязательств
предприятия и их соответствия данным бухгалтерского учета.
Инвентаризации подлежат:
• все имущество предприятия независимо от его местонахождения;
• все виды финансовых обязательств;
• производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие
предприятию, но числящиеся в бухгалтерском учете (арендованные, нахо+
дящиеся на ответственном хранении и т. п.);
• имущество, не учтенное по каким+либо причинам.
Инвентаризация проводится плановая — не реже одного раза в год, внеплано*
вая — при смене материально ответственного лица, пожарах, хищениях, по требо+
ванию вышестоящих, налоговых и следственных органов, руководства, а также
и в других случаях. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются
руководителем предприятия, за исключением случаев, когда проведение инвен+
таризации обязательно.
Проведение инвентаризации обязательно:
• при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразо+
вании государственного или муниципального унитарного предприятия;

Модуль 7. Инвентаризация имущества и финансовых обязательств

95

• перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества,
инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года;
• при смене материально ответственных лиц;
• при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
• в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций,
вызванных экстремальными условиями;
• при реорганизации или ликвидации предприятия перед составлением раз+
делительного или ликвидационного баланса;
• в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Феде+
рации.
Данные о фактическом наличии имущества и реальности учтенных финансо+
вых обязательств должны быть внесены в инвентаризационные описи или акты
инвентаризации. За правильность, своевременность, полноту и точность оформ+
ления материалов инвентаризации несет ответственность инвентаризационная
комиссия. Руководитель предприятия назначает постоянно действующую инвен+
таризационную комиссию, в состав которой входят представители бухгалтерии,
другие специалисты. Состав комиссии утверждается приказом руководителя
предприятия.
По имуществу, при инвентаризации которого выявлены отклонения от учет+
ных данных, составляются сличительные ведомости. В сличительных ведомостях
отражаются результаты инвентаризации, т. е. расхождения между показателями
по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей. Выяв+
ленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием иму+
щества и данными бухгалтерского учета регулируются в следующем порядке:
а) излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведе+
ния инвентаризации, а соответствующая сумма зачисляется на финансовые ре+
зультаты предприятия;
б) недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли от+
носится на издержки производства или обращения (расходы), сверх норм покры+
вается за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отка+
зал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи
списываются на финансовые результаты организации.
Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того ме+
сяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации —
в годовом бухгалтерском отчете. Данные результатов проведенных в отчетном
году инвентаризаций обобщаются в ведомости.

Вопросы и задания для повторения
1. Инвентаризация по основным средствам, товарно+материальным ценностям,
денежным средствам в кассе, денежным документам, расчетам с банком,
бюджетом, другими дебиторами и кредиторами заключается в том, что про+
веряется наличие их в натуре.
Требуется найти ошибку в приведенном высказывании.

96

Бухгалтерский учет. Интенсивный курс за 7 дней

2. После проведения инвентаризации в учетные остатки по счетам вносятся
коррективы. Какие?
3. Дайте определение инвентаризации.
4. Первая глава нашумевшего романа Дэна Брауна «Код да Винчи» начинается
со следующих строк:
«Роберт Ленгтон проснулся не сразу. Где+то в темноте звонил телефон. Вот
только звонок звучал непривычно резко, пронзительно. Пошарив рукой на
тумбочке, он включил лампу+ночник. И, щурясь, разглядывал обстановку:
обитая бархатом спальня в стиле Ренессанса, мебель времен Людовика XVI,
стены с фресками ручной работы, огромная кровать красного дерева под бал+
дахином.
— Где я, черт побери?
На спинке кресла висел жаккардовый халат с монограммой: «ОТЕЛЬ “РИТЦ”,
ПАРИЖ».
Вопрос: в каких случаях инвентаризация имущества и обязательств гости+
ницы обязательна?

Ответы
1. Расчеты с банком, бюджетом, другими дебиторами и кредиторами не прове+
ряются в натуре.
2. Излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведе+
ния инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые
результаты предприятия. Недостача имущества и его порча в пределах норм
естественной убыли относится на издержки производства или обращения
(расходы), сверх норм покрывается за счет виновных лиц. Если виновные
лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убыт+
ки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые резуль+
таты организации.
3. Инвентаризация — проверка на определенный момент времени фактического
наличия имущества (нематериальных активов, основных средств, товарно+
материальных ценностей, денежных средств, ценных бумаг, расчетов) и обя+
зательств предприятия и их соответствия данным бухгалтерского учета.
4. Проведение инвентаризации обязательно в случаях, предусмотренных Ме+
тодическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обя+
зательств, утв. Приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49.

Модуль 8
ОЦЕНКА ИМУЩЕСТВА, КАПИТАЛА И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ
ПРЕДПРИЯТИЯ

В пункте 99 раздела «Принципы» Международных стандартов финансовой от+
четности1 сказано: «Оценка — это процесс определения денежных сумм, по кото+
рым элементы финансовой отчетности должны признаваться и вноситься в ба*
ланс и в отчет о прибылях и убытках».
Одно из важнейших правил бухгалтерского учета звучит так: «То, что нельзя
выразить в деньгах, не отражается в бухгалтерском учете».
Мы думаем, что у вас не вызовет трудностей оценка денежных средств незави+
симо от того, имеются ли они в наличии (в кассе) или хранятся на расчетных сче+
тах в банках. Деньги учитываются по своему номиналу. Однако есть свои прави+
ла оценки для денежных средств, которые хранятся на валютных счетах в банках.
Оценивая их, необходимо учитывать по определенным правилам возникающие
курсовые разницы.
Более сложным представляется следующий вопрос: как оценить в бухгалтер+
ском учете имущество предприятия — основные средства, нематериальные акти+
вы, материалы, незавершенное производство, готовую продукцию, дебиторскую
задолженность и другие виды активов и пассивов?
При оценке имущества, капитала и обязательств необходимо руководствовать+
ся следующим:
1. К объектам оценки относятся:
• имущество (активы): незавершенные капитальные вложения, основные
средства, нематериальные активы, материально+производственные запасы,
незавершенное производство, готовая и отгруженная продукция, налог на
добавленную стоимость, причитающийся к возмещению, финансовые вло+
жения, дебиторская задолженность, расходы будущих периодов;
• обязательства (кредиторская задолженность): задолженность перед постав+
щиками, полученные кредиты (займы), задолженность перед физическими
и юридическими лицами, задолженность перед бюджетом и социальными
фондами.
2. Оценка имущества, капитала и обязательств в бухгалтерском учете произ*
водится в денежном выражении.
1
Международные стандарты финансовой отчетности / Пер. В. И. Тарусина. М.: Комитет по меж+
дународным стандартам финансовой отчетности, 1998.

98

Бухгалтерский учет. Интенсивный курс за 7 дней

3. Оценка объектов бухгалтерского учета зависит от их видов и цели, с кото+
рой она производится:
• при постановке объекта учета на бухгалтерский учет;
• для отражения в бухгалтерской отчетности;
• для налоговых расчетов;
• для статистической отчетности,
• для прочих целей.
Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем сумми+
рования фактически произведенных расходов на его покупку.
Оценка имущества, полученного безвозмездно, производится по рыночной
стоимости, сложившейся на дату оприходования имущества (под рыночной стои*
мостью понимается цена товаров, продукции (имущества), указанная сторонами
сделки).
Имущество, произведенное на самом предприятии, оценивается по стоимо+
сти его изготовления.
Имущество, получаемое в качестве вклада в уставный капитал, в совместную
деятельность и аналогичных случаях, оценивается по соглашению сторон, если
иное не предусмотрено законодательством.
Имущество и обязательства, выраженные в иностранной валюте, оценивают+
ся в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу Банка России
на дату совершения операции.
Порядок оценки конкретных видов имущества как объектов бухгалтерского
учета для целей бухгалтерского учета и отчетности регулируется Положениями
по бухгалтерскому учету (ПБУ 2/2008, ПБУ 3/06, ПБУ 5/01, ПБУ 6/01).

Рис. 15. Способы оценки имущества предприятия

Модуль 8. Оценка имущества, капитала и обязательств предприятия

99

Обязательства могут оцениваться:
• При постановке на бухгалтерский учет — в суммах, вытекающих из догово+
ра, установленных по соглашению сторон, участвующих в сделке (ст. 155,
424 ГК РФ).
В процессе использования и при отражении в бухгалтерской отчетности:
• в бухгалтерском учете — уменьшаться или увеличиваться на сумму процен+
тов (доходов), предусмотренных к получению на соответствующие отчетные
даты до момента завершения сделки (гашения обязательств);
• в бухгалтерской отчетности — корректироваться на сумму резерва сомни+
тельных долгов в случае, если резерв образуется по дебиторской задолжен+
ности, сомнительной к получению.

Вопросы и задания для повторения
1. В каком измерителе показываются средства в бухгалтерском балансе?
2. «В бухгалтерском учете отражается только то, что можно оценить...» Закон+
чите фразу.
3. Китайский мыслитель Мо+Цзы в V в. до н. э. сказал: «Оценка не превращает
ложь в истину и истину в ложь. Оценка — это выбор между полезным и вред+
ным».
В какой оценке отражаются товары в бухгалтерском балансе предприятия:
а) по покупным ценам;
б) по продажным ценам?
4. Вы хотите составить баланс имущества своей семьи. Вначале вы проведете
инвентаризацию этого имущества, денег, того, что дали в долг и должны
сами. Перед составлением баланса нужно еще что+то сделать. Какое дей+
ствие должно быть произведено между инвентаризацией и составлением ба+
ланса?
5. Каковы плюсы и минусы использования денег в учете в качестве общего из+
мерителя?
6. В каких измерителях ведется учет на аналитических счетах материальных
ценностей?

Ответы
1.
2.
3.
4.
5.

В денежном.
«…в деньгах».
По покупным ценам.
Оценка.
Плюс в том, что все объекты бухгалтерского учета сопоставимы, так как вы+
ражены в одном и том же измерителе. Минус: при учете в денежном измери+
теле не всегда можно определить количество и вид объектов.
6. В натуральных и стоимостных (денежных) измерителях.

Модуль 9
ДОКУМЕНТИРОВАНИЕ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ
ОПЕРАЦИЙ

Документ — это составленное определенным образом и зафиксированное на спе+
циальном носителе информационное сообщение (свидетельство), удостоверяю+
щее, что факт хозяйственной жизни наличествует, совершен или должен быть
совершен.
Первичные бухгалтерские документы — содержащее обязательные реквизи+
ты письменное свидетельство о том, что хозяйственная операция совершена или
может быть совершена.
Хозяйственная операция, не оформленная надлежащим образом, как право*
вое экономическое событие места не имеет (нет объекта бухгалтерского учета).
Действующий Федеральный закон «О бухгалтерском учете» допускает приме+
нение первичных документов двух видов:
1) составленных по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм
первичной учетной документации;
2) имеющих форму, не предусмотренную в альбомах, но содержащую обяза+
тельные реквизиты.
В настоящее время разработаны и действуют десять альбомов унифицирован+
ных форм первичной учетной документации, устанавливающих порядок доку+
ментального оформления нематериальных активов, основных средств, матери+
ально+производственных запасов, кассовых, товарных операций, труда и его оплаты
и других объектов учета. Ниже следует их перечень.
Перечень альбомов унифицированных форм первичной учетной документа*
ции:
1. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету тру+
да и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов,
малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном
строительстве (утв. Постановлением Госкомстата РФ от 30 октября 1997 г.
№ 71а).
2. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету сель+
скохозяйственной продукции и сырья (утв. Постановлением Госкомстата
РФ от 29 сентября 1997 г. № 68).
3. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету рабо+
ты строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте
(утв. Постановлением Госкомстата РФ от 28 ноября 1997 г. № 78).

Модуль 9. Документирование хозяйственных операций

101

4. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету кас+
совых операций, по учету результатов инвентаризации (утв. Постановлени+
ем Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. № 88).
5. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету тор+
говых операций (утв. Постановлением Госкомстата РФ от 25 декабря 1998 г.
№ 132).
6. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету про+
дукции, товарно+материальных ценностей в местах хранения (утв. Поста+
новлением Росстата от 9 августа 1999 г. № 66).
7. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету ра+
бот в капитальном строительстве и ремонтно+строительных работ (утв. По+
становлением Госкомстата РФ от 11 ноября 1999 г. № 100).
8. Унифицированная форма первичной учетной документации № АО+1 «Аван+
совый отчет» (утв. Постановлением Госкомстата РФ от 1 августа 2001 г.
№ 55).
9. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету ос+
новных средств (утв. Постановлением Госкомстата РФ от 21 января 2003 г.
№ 7).
10. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету тру+
да и его оплаты (утв. Постановлением Госкомстата РФ от 5 января 2004 г.
№ 1).
Существуют определенные правила работы с унифицированными формами
первичной учетной документации. Они определены Постановлением ГК РФ по
статистике от 24 марта 1999 г. № 20 «Об утверждении порядка применения уни+
фицированных форм первичной учетной документации».
В унифицированные формы документов (кроме форм по учету кассовых опе+
раций) допускается вносить дополнительные реквизиты. Вместе с тем следует
помнить, что все реквизиты утвержденных Госкомстатом форм должны оставать+
ся без изменения (включая год, номер формы, наименование документа). Удале+
ние отдельных реквизитов из унифицированных форм не допускается. Вносимые
изменения в содержание унифицированных форм должны быть оформлены со+
ответствующим организационно+распорядительным документом организации.
Могут изменяться и формы бланков, приведенных в альбомах унифицирован+
ных форм первичной учетной документации. При изготовлении бланочной про+
дукции допускается вносить изменения в утвержденный формат документа в ча+
сти расширения и сужения граф и строк с учетом значимости показателей,
включения дополнительных строк (включая свободные) и вкладных листов для
удобства размещения и обработки необходимой информации.
Эти правила имеют большое значение для разработчиков бухгалтерских про+
грамм: они позволяют создать удобный формат документа, не нарушая норматив+
ных предписаний.
В перспективе использование унифицированных форм первичной учетной до+
кументации не будет обязательным для предприятий, но как методическая разра+
ботка они сохраняют свое значение.

102

Бухгалтерский учет. Интенсивный курс за 7 дней

Формы первичных учетных документов, так же как регистров бухгалтерского
учета и документов для внутренней бухгалтерской отчетности, должны входить
в состав учетной политики предприятия.
Первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные
реквизиты, перечисленные в п. 2 ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском
учете»:
а) наименование документа;
б) дата составления документа;
в) наименование организации;
г) содержание хозяйственной операции;
д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выраже+
нии;
е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйствен+
ной операции и правильность ее оформления;
ж) личные подписи указанных лиц.
Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверж+
дает руководитель предприятия по согласованию с главным бухгалтером.
Первичные документы бухгалтерского характера заполняются бухгалтером.
К ним относятся различные справки, расчеты, разработочные ведомости и др.
Все первичные документы, поступившие в бухгалтерию, должны проверять*
ся по форме, арифметически и по существу — это является одним из этапов бух+
галтерской обработки.
При формальной проверке выявляют, был ли использован бланк соответству+
ющей формы, все ли необходимые реквизиты указаны, содержит ли документ
необходимые подписи, нет ли в нем подчисток, помарок и неоговоренных исправ+
лений.
Счетная проверка позволяет установить правильность арифметических рас+
четов, результатов таксировки.
Цель проверки по существу — выявление законности и целесообразности за+
фиксированной в документе хозяйственной операции. При этом проверяется так+
же, была ли на самом деле выполнена эта операция и в указанном ли объеме.
Пример использования корректурного способа исправления ошибки, допу+
щенной при заполнении первичного документа по учету материалов, проиллюст+
рирован на рис. 16.
При обнаружении ошибок в кассовых и банковских документах их следует
переписывать заново, исправления в них не допускаются.
Ответственность за своевременное и качественное составление документов, за
достоверность данных, а также за своевременную передачу документов в бухгал+
терию несут лица, составившие и подписавшие эти документы.
Движение документов от момента их выписки до сдачи в архив образует до*
кументооборот. Для рациональной организации потока документов на предпри+
ятии должен быть утвержден приказом (распоряжением) руководителя график
документооборота. Он должен предусматривать оптимальное число подразделе+
ний и исполнителей, которые проходит каждый первичный документ, определять

Модуль 9. Документирование хозяйственных операций

103

Рис. 16. Исправление ошибки в первичном документе

минимальный срок нахождения документа в подразделении. Возможны два фор+
мата графика документооборота. Первый — в виде схемы и второй — в виде пе+
речня работ по созданию, проверке и обработке документов, выполняемых каж+
дым подразделением предприятия, а также всеми исполнителями с указанием их
взаимосвязи и сроков выполнения работ. Каждому исполнителю рекомендуется
вручать выписку из графика.
Примерный график документооборота в виде перечня работ приводится в По+
ложении о документах и документообороте (утв. Минфином СССР 29 июля 1983 г.
№ 105). Он воспроизведен в табл. 7.
Правила документооборота и технология обработки учетной информации так+
же являются элементом учетной политики.
Учетные регистры — книги, карточки, журналы или отдельные листы, маши+
нограммы, полученные при использовании вычислительной техники, магнитные

Требование…

Наименование
документа

ответответ- ответ- ответсрок
ственствен- ствен- ственкол-во
ный
ный за ный за ный за исполэкз.
за провыпис- оформ- испол- нения
верку
нение
ление
ку
2
Цех
ОМТС, Склад
ЕжеБухгалбухгалдневно терия
терия
(до…
часов)

Создание документа

Утвержден приказом № _______ от ________________

1 экз. —
цех
2 экз. —
склад

кто
представляет
срок
представления
Ежедневно
(до…
часов)

порядок
представления
При
отчете
при
реестре

Проверка документа

Таблица 7. Пример графика документооборота по предприятию, учреждению

Бухгал- ЕжеБухгал- Ежетерия
дневно терия
дневно

срок
передачи

Передача
в архив

кто
срок
кто
испол- испол- исполняет нения няет

Обработка
документа

104
Бухгалтерский учет. Интенсивный курс за 7 дней

Модуль 9. Документирование хозяйственных операций

105

ленты, диски, дискеты и иные машинные носители, предназначенные для систе+
матизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету пер+
вичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтер+
ской отчетности.
При ведении регистров бухгалтерского учета на машинных носителях инфор+
мации должна быть предусмотрена возможность их вывода на бумажные носите+
ли информации.
Информация о хозяйственных операциях, произведенных предприятием за
определенный период времени, из учетных регистров переносится в сгруппиро+
ванном виде в бухгалтерскую отчетность.
Не допускаются неоговоренные исправления в первичных документах и учет+
ных регистрах.
Исправление ошибок в учетных регистрах осуществляется корректурным спо+
собом, способом дополнительных проводок и способом «красное сторно».
Корректурный способ применяется в тех случаях, когда ошибка не затрагива+
ет корреспонденции счетов или когда она быстро обнаружена и не отразилась на
итогах учтенных записей. Корректурным способом исправляются все ошибки
и описки как в цифрах, так и в тексте, не затрагивающие корреспонденции сче+
тов. Если в документах и регистрах имеются исправления, то они должны быть
сделаны разборчиво, оговорены и подписаны лицами, составившими документ.
Зачеркивание неверного делается так, чтобы можно было зачеркнутое прочесть.
Правильное же надписывается либо над зачеркнутым, либо под ним в зависимо+
сти от имеющейся возможности.
Способ дополнительных проводок применяется в тех случаях, когда в бухгал+
терской проводке и в учетных регистрах указана правильная корреспонденция
счетов, но преуменьшена сумма операции. Для исправления такой суммы состав+
ляют дополнительную бухгалтерскую проводку на разность между правильной
и преуменьшенной суммами операции.
Способом «красное сторно» исправляются ошибки, затрагивающие коррес+
понденцию счетов. Сущность способа «красное сторно» заключается в том, что
неправильная запись сторнируется, т. е. снимается обратно (как бы уничтожает+
ся), и вместо нее делается правильная запись. Способ «красное сторно» применя+
ют для исправления ошибок и в тех случаях, когда корреспонденция счетов не
нарушена, но преувеличена сумма операции. Для исправления такой ошибки со+
ставляют вторую сторнировочную проводку на разность преувеличенной и пра+
вильной сумм операции. Способ «красное сторно» применяют в бухгалтерском
учете не только для исправления ошибок, но и для корректировки учетных дан+
ных по отдельным счетам.
Первичные документы, учетные регистры, бухгалтерская отчетность подлежат
обязательному хранению в соответствии с установленным порядком. Ответ*
ственность за обеспечение сохранности в период работы с ними и своевремен+
ную передачу их в архив несет главный бухгалтер предприятия. При хранении
регистров бухгалтерского учета должна обеспечиваться их защита от несанкцио+
нированных исправлений.

Бухгалтерский учет. Интенсивный курс за 7 дней

106

Вопросы и задания для повторения
1. Каких видов бывают ошибки в документах и как они исправляются?
2. В чем состоит сущность проверки документов?
3. Совершена хозяйственная операция: оприходован поступивший от постав+
щика бензин на сумму 20 000 руб. Счет акцептован. На счетах бухгалтерско+
го учета эта хозяйственная операция отражена следующим образом:
Д 43 «Готовая продукция» К
Сн – 63000
1) 20000

Д 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» К
Сн – 100000
1) 20000

Требуется определить: каким методом и как нужно исправить обнаружен+
ную ошибку.
4. В одном уголовном деле фигурировал любопытный наряд, выглядевший
примерно так (здесь суммы проставлены произвольно, в наряде же они были
даны со ссылкой на тарифные сетки и ценники).
1. Вытесать два бруска размером 20 000 мм и один брусок размером 1000 мм —
2 руб. 27 коп.
2. Сбить бруски буквой «П» — 0 руб. 87 коп.
3. Вкопать бруски — 1 руб. 50 коп.
4. Обрезать веревку длиной 1300 мм — 0, 5 коп.
5. Намылить веревку — 0 руб. 38 коп.
6. Сделать петлю — 0 руб. 93 коп.
7. Повесить прораба Иванова — 3 руб. 12 коп.
Самое интересное, что прораб Иванов подписал этот наряд, а бухгалтерия
его оплатила.1
Назовите вид проверки документов, который не был осуществлен?
5. Криптограмма (рис. 17).
Отгадав по горизонтали семь слов, вы прочитаете в выделенной строке по
вертикали зашифрованное слово.
1. Отдельные листы бумаги (тонкого картона) в виде разграфленных таб+
лиц. Бывают определенных стандартных размеров.
2. Эти листы делаются из менее плотной бумаги, нежели описанные выше.
Хранятся не в картотеках, а в специальных папках.
3. Сброшюрованные листы бумаги с соответствующим графлением. Все
страницы нумеруются, указывается их общее количество. Нашли широ+
кое применение еще в XVIII в.
1

Стуков С. А. Как изучать бухгалтерский учет. М.: Финансы и статистика, 1991.

Модуль 9. Документирование хозяйственных операций

107

*
1
2
3
4
5
6
7
Рис. 17. Криптограмма

4. Регистры, совмещающие ведение аналитического и синтетического учета.
5. Регистры, предназначенные для отражения в обобщенном виде хозяй+
ственных средств, хозяйственных процессов и источников хозяйственных
средств.
6. Регистры, предназначенные для ведения учета по отдельным аналитиче+
ским счетам.
7. Регистры, составляемые на ЭВМ, автоматически распечатываемые.
6. В «Евгении Онегине» есть такие строки:
Онегин шкафы отворил:
В одном нашел тетрадь расхода,
В другом наливок целый строй,
Кувшины с яблочной водой
И календарь осьмого года:
Старик, имея много дел,
В иные книги не глядел.
Требуется определить: правильно ли А. С. Пушкин называет книгой тетрадь
расхода?
7. В Древней Месопотамии осуществлялась непрерывная и всеохватывающая
учетно+отчетная кампания, которой было подчинено практически все, даже
самые незначительные, хозяйственные события. Например, на каждое пло+
довое дерево в момент его посадки заводилась глиняная табличка. Каждый
год часть поверхности таблички смачивалась и на ней фиксировалось коли+
чество плодов, собранных с дерева в текущем году. С годами дерево старело,
сборы падали, и приходил момент, когда компетентное должностное лицо
обращалось в вышестоящую инстанцию с предложением дерево срубить.
Разрешение срубить записывалось на той же табличке. Текст таблички за+
вершался утверждаемой свыше справкой, свидетельствовавшей, что ствол
упомянутого дерева поступил на склад.1
1

Черняк В. З. Деньги. М.: Финансы и статистика, 1997.

108

Бухгалтерский учет. Интенсивный курс за 7 дней

Требуется определить: к какому виду современных регистров можно отнести
эти глиняные таблички.

Ответы
1. Способы исправления ошибок в документах:
• корректурный способ;
• способ дополнительных проводок;
• способ «красное сторно».
2. Цель проверки по существу — выявление законности и целесообразности
зафиксированной в документе хозяйственной операции. При этом проверя+
ется также, была ли на самом деле выполнена эта операция и в каком объеме.
3. Ошибку нужно исправить методом сторнирования, затем сделать дополни+
тельную бухгалтерскую запись по дебету счета 10 «Материалы» (субсчет
«Топливо»).
4. Проверка по существу.
5. Ответы на вопросы криптограммы: 1. Карточка. 2. Ведомость. 3. Книга.
4. Комбинированные. 5. Синтетические. 6. Аналитические. 7. Машино+
грамма.
Зашифрованное слово — «регистр».
6. Действительно, регистры бухгалтерского учета называются книгами, ведо+
мостями, журналами, карточками.
7. Инвентарные карточки учета основных средств.

Модуль 10
УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ

Правила ведения бухгалтерского учета в современной экономике не могут быть
однозначными в силу большого разнообразия хозяйственных операций. На уров+
не отдельного предприятия они определяются и устанавливаются с помощью
учетной политики.
Под учетной политикой понимают принятую предприятием совокупность
способов ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности.
При этом к способам ведения бухгалтерского учета относятся:
• первичное наблюдение (документация и инвентаризация);
• стоимостное измерение (оценка и калькуляция);
• текущая группировка (счета и двойная запись);
• итоговое обобщение (баланс и отчетность).
В предыдущих модулях отражено содержание указанных способов, и после
того, как они изучены, следует ознакомиться с основами формирования учетной
политики.
Правила формирования (выбора и обоснования) и раскрытия учетной полити+
ки (придания ей гласности) устанавливает Положение по бухгалтерскому учету
«Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утв. Приказом Минфина РФ от
6 октября 2008 г. №106н.
Согласно данному Положению, учетную политику формирует главный бухгал+
тер или иное лицо, на которое в соответствии с законодательством Российской
Федерации возложено ведение бухгалтерского учета в организации.
Приступая к формированию учетной политики, главный бухгалтер должен:
• установить, какие способы ведения бухгалтерского учета допускаются зако+
нодательными и нормативными актами;
• выбрать один способ из нескольких допустимых (в том случае, когда есть
альтернатива);
• разработать новый (соответствующий) способ учета, если по конкретному
вопросу в нормативных документах нет предписаний.
Таким образом, необходимо прежде всего обратиться к действующим норма+
тивным документам. При внимательном прочтении текста документов выяснит+
ся, что по отдельным вопросам методики учета они содержат одновариантные или
многовариантные предписания.1 В первом случае документ однозначно указыва+
1
Пятов М. Л. Применение законодательства в бухгалтерской практике. М.: Бухгалтерский учет,
2002. С. 22.

110

Бухгалтерский учет. Интенсивный курс за 7 дней

ет способ учета конкретного факта хозяйственной деятельности. Он должен быть
применен в организации, и об этом не следует сообщать в учетной политике, так
как иное недопустимо. Во втором случае в нормативном документе дано несколь+
ко вариантов учетного отражения фактов хозяйственной деятельности.
Например, организация вправе применить один из нескольких способов амор+
тизации основных средств и нематериальных активов, выбрать способ оценки
материально+производственных запасов при их отпуске в производство и ином
выбытии, установить номенклатуру статей затрат на производство и методы рас+
пределения косвенных расходов между отдельными видами продукции (работ,
услуг). Она может принять решение о проведении переоценки основных средств
и нематериальных активов. В части записей на счетах бухгалтерского учета воз+
можны разные варианты отражения объектов недвижимости, подлежащих госу+
дарственной регистрации, операций выбытия основных средств, амортизации
нематериальных активов. План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его
применению допускают также различные модели учета приобретения (заготов+
ления) материалов, варианты обобщения затрат на производство, формирующих
расходы по обычным видам деятельности, модели учета выпуска продукции (ра+
бот, услуг) в организациях, применяющих учетные цены, варианты учета товаров
отгруженных и т. д. Примеры могут быть продолжены.
Если по конкретному вопросу нормативные акты не устанавливают способа
ведения бухгалтерского учета, то организация разрабатывает соответствующий
способ исходя из требований ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»
и иных положений по бухгалтерскому учету. С этой целью можно также обра+
титься к Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО).
В любом случае, новые способы бухгалтерского учета целесообразно приме+
нять, если они:
• повышают достоверность представления фактов хозяйственной деятельно+
сти в бухгалтерском учете и отчетности организации;
• уменьшают трудоемкость учетного процесса без снижения степени досто+
верности информации.
При формировании учетной политики бухгалтер руководствуется профессио+
нальным суждением. В современном отечественном учете это понятие относи+
тельно новое и для большинства бухгалтеров недостаточно понятное. Разъясняя
его, Я. В. Соколов пишет, что под профессиональным суждением «следует пони+
мать добросовестно высказанное профессиональным бухгалтером мнение о хо+
зяйственной ситуации, полезное как для ее описания, так и для принятия дей+
ственных управленческих решений».1
Как выразить свое профессиональное мнение? Чем при этом руководствовать+
ся помимо специальных знаний? На эти вопросы нельзя дать однозначных отве+
тов. И тем не менее есть определенные принципы профессионального поведения
и этические нормы, которые бухгалтеры всего мира, высказывая суждение о хо+
1
Соколов Я. В. Судьба международных стандартов финансовой отчетности в России // Финансы
и бизнес. 2005. № 1. С. 78.

Модуль 10. Учетная политика предприятия

111

Таблица 8. Фундаментальные принципы деятельности профессионального бухгалтера
(аудитора)1

№ Фундаментальный
Содержание этого принципа
п/п
принцип
1 Честность
При предоставлении профессиональных услуг профессиональный бухгалтер (аудитор) должен действовать открыто и честно
2 Объективность
Профессиональный бухгалтер (аудитор) должен быть справедливым, на его объективность не должны влиять ни предубеждения, ни пристрастия, ни конфликт интересов, ни другие лица
или иные факторы
Профессиональный бухгалтер (аудитор) предоставляет профес3 Профессиональная
сиональные услуги с должной тщательностью, компетентностью
компетентность
и старанием. В его обязанности входит постоянное поддержание
и должная
профессиональных знаний и навыков на высоком уровне, с тем
тщательность
чтобы его клиенты или работодатели могли пользоваться преимуществами компетентных профессиональных услуг, основанных на новейших разработках в области практики, законодательства и технологий
4 Конфиденциальность Профессиональный бухгалтер (аудитор) должен соблюдать
конфиденциальность информации, полученной в процессе
предоставления профессиональных услуг, и не использовать или
раскрывать такую информацию без надлежащих и конкретных
на то полномочий, за исключением случаев, когда раскрытие
такой информации продиктовано его профессиональными или
юридическими правами или обязанностями
5 Профессиональное
Действия профессионального бухгалтера (аудитора) должны
поведение
поддерживать хорошую репутацию его профессии и не дискредитировать ее

зяйственной операции, договорились не преступать. Эти принципы разработаны
Международной федерацией бухгалтеров (МФБ) и поддержаны Институтом
профессиональных бухгалтеров России (табл. 8).
Итак, учетная политика является проявлением творческого (креативного) уче+
та. Вместе с тем она должна иметь статус внутреннего регламентирующего доку+
мента предприятия. С этой целью издается приказ или распоряжение руководи+
теля об утверждении учетной политики на предстоящий год. Избранные организацией
и закрепленные этим приказом (распоряжением) способы ведения бухгалтерского
учета применяются с 1 января следующего года.
В составе учетной политики утверждаются:
• рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и ана+
литические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответ+
ствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
• формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета,
а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
1

Кодекс этики членов Института профессиональных бухгалтеров России, р. IV, п. 7.

112







Бухгалтерский учет. Интенсивный курс за 7 дней

порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
способы оценки активов и обязательств;
правила документооборота и технология обработки учетной информации;
порядок контроля за хозяйственными операциями;
другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Одним из основополагающих принципов бухгалтерского учета является допу+
щение последовательности применения учетной политики. Действительно, если
учетная политика применяется от одного отчетного года к другому без измене+
ний, показатели финансово+хозяйственной деятельности предприятия будут со+
поставимы. В противном случае анализ динамики отчетных показателей станет
бессмысленным.
К сожалению, неукоснительно придерживаться этого принципа на практике
невозможно. В некоторых случаях допускаются изменения учетной политики
предприятия. К таким случаям относятся:
• изменение законодательства Российской Федерации и (или) нормативных
актов по бухгалтерскому учету;
• разработка организацией новых способов ведения бухгалтерского учета;
• существенное изменение условий хозяйствования (реорганизация, измене+
ние видов деятельности и т. п.).
Изменения учетной политики должны вводиться с начала отчетного года. Осо+
бенное внимание следует обратить на те из них, которые способны оказать суще+
ственное влияние на показатели, характеризующие финансовое положение,
финансовые результаты деятельности и (или) движение денежных средств пред+
приятия. Последствия таких изменений должны получить денежную оценку и от+
ражаться в бухгалтерском учете и отчетности.
Законы и (или) нормативные правовые акты бухгалтерского учета, вызываю+
щие изменения учетной политики, обычно устанавливают и порядок отражения
их последствий в бухгалтерском учете и отчетности. Если указанный порядок за+
конодательными и нормативными актами не определен, следует руководство+
ваться предписаниями ПБУ 1/2008.
Согласно стандарту, последствия изменений учетной политики отражаются
в бухгалтерском учете и отчетности ретроспективно. При этом исходят из пред+
положения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся
с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида.
Действующий стандарт раскрывает технику соответствующей корректировки по+
казателей бухгалтерской отчетности. Изменению подлежит входящий остаток
по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» за самый ранний
представленный в бухгалтерской отчетности период.
В случаях, когда ретроспективные корректировки не могут быть произведены
с достаточной степенью надежности, измененный способ бухгалтерского учета
применяется перспективно, т. е. к соответствующим фактам хозяйственной дея+
тельности, возникающим после его введения.

Модуль 10. Учетная политика предприятия

113

Организация должна раскрывать (придавать гласности) принятые ею способы
бухгалтерского учета, существенно влияющие на принятие решений заинтересо+
ванными пользователями бухгалтерской отчетности.
Прежде всего обязанность раскрывать учетную политику возлагается на пред+
приятия, публикующие бухгалтерскую отчетность по требованию законов (на+
пример, открытые акционерные общества, банки, биржи). Другие предприятия,
публикующие отчетность добровольно, раскрывают учетную политику, демонст+
рируя открытость, прозрачность бизнеса.
Состав и содержание информации об учетной политике, подлежащей обяза+
тельному раскрытию в бухгалтерской отчетности, устанавливаются соответству+
ющими положениями по бухгалтерскому учету. Построенные по единому образ+
цу, они, как правило, содержат раздел «Раскрытие информации в бухгалтерской
отчетности».
Если учетная политика сформирована исходя из допущений, отличных от об+
щепринятых, такие допущения вместе с причинами их применения также долж+
ны быть раскрыты.
Обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности подлежат и изменения
учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на
финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и
(или) движение денежных средств. Обычно сведения об учетной политике при+
водятся в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.

Вопросы и задания для повторения
1. Во всем мире получает распространение так называемый креативный учет.
Это хорошо или плохо?
2. Почему невозможно бороться с «подгонкой счетов» путем ужесточения тре+
бований нормативных документов?
3. Можно ли с помощью учетной политики преодолевать разногласия в норма+
тивных документах? Если нет, то как с ними бороться?
4. О чем бухгалтер высказывает профессиональное суждение:
• о погоде;
• о коллегах;
• о последней игре ФК «Зенит»;
• о Налоговом кодексе и его применении;
• о хозяйственной ситуации;
• о своей заработной плате?
5. Проанализируйте баланс фермы «Кролик» (см. модуль 4, задача 5) и опреде+
лите, какие элементы должны быть включены в учетную политику этого
предприятия.
6. Какими элементами следует дополнить учетную политику ЗАО «Винни
и Пятачок», если при ее формировании взять за основу учетную политику
фермы «Кролик»?

114

Бухгалтерский учет. Интенсивный курс за 7 дней

Ответы
1. Сошлемся на мнение специалистов из Новой Зеландии М. Р. Мэтьюса и
М. Х. Б. Переры. «В лучших своих проявлениях, — пишут они, — это любой
учетный метод, не соответствующий общепринятой практике или предпи+
санным стандартам и принципам. В худших — это процесс подгонки счетов
предприятия, чтобы они представляли в более приемлемом и выгодном све+
те его деятельность в глазах акционеров, инвесторов и прочих заинтересо+
ванных сторон».1
2. Этот путь представляется легким и доступным лишь специалистам техни+
ческого профиля, уподобляющим нормативные документы бухгалтерского
учета инструкциям для пользователей, которые прилагаются к любому тех+
ническому устройству. Меры защиты информации от нежелательных для
пользователей искажений следует искать скорее в сфере профессиональной
этики, нежели в области ужесточения нормативных предписаний.
3. Бороться с разногласиями в нормативных документах бухгалтерского учета
не нужно. Они неизбежно возникают, когда отдельные положения норма+
тивных актов корректируются для приведения в соответствие с новыми усло+
виями деятельности предприятий.
Разногласия в нормативных документах преодолеваются не с помощью
учетной политики (выбора «удобной» нормы), а путем правильного тракто+
вания нормативных документов. Я. В. Соколов [44] рекомендует в этом слу+
чае ответить на четыре группы вопросов:
• кто трактует;
• как трактует;
• когда трактует;
• что трактует (табл. 9).
4. Бухгалтер высказывает профессиональное суждение о хозяйственной ситу+
ации. Причем это суждение должно быть добросовестным и полезным как
для описания ситуации, так и для принятия действенных управленческих
решений.
5. В учетной политике фермы «Кролик» должны содержаться как минимум
следующие положения:
• способ амортизации основных средств: плетня ручной работы из хворос+
та, чучела огородного для отпугивания пернатых бестий, тачки для сбора
овощей одноколесной, тяпки модернизированной для окучивания мор+
кови;
• сроки полезного использования указанных объектов;
• способ амортизации нематериальных активов: ноу+хау Кролика по выра+
щиванию овощей;
1
Мэтьюс М. Р., Перера М. Х. Б. Теория бухгалтерского учета: Учебник / Пер. с англ.; Под ред.
Я. В. Соколова, И. А. Смирновой. М.: Аудит; ЮНИТИ, 1999. С. 457–458.

Модуль 10. Учетная политика предприятия

115

Таблица 9. Правила трактования нормативных документов


п/п
1
1

2

3

4

Вопросы
2
Кто трактует

Пояснения

Правила

3
Кто издал норму
документа

4
Предписание документа, обладающего
большим статусом, отменяет противоречащую ему норму документа, обладающего меньшим статусом
Как трактует
Какова соподчиненность Выбор отрасли права для понимания
действующих норм (пред- факта хозяйственной жизни зависит от
писаний нормативных
цели, которую в данный момент преследокументов разных отрас- дует администратор
лей права, обладающих
Норма бухгалтерских правил имеет в буходинаковым статусом)
галтерском учете приоритет над нормами
других отраслей права
Если в данной отрасли права нет определения упоминаемого понятия (термина),
то следует пользоваться его трактовкой,
данной в нормативном документе более
высокого уровня, или же трактовкой,
приведенной в другой отрасли права
Когда трактует Какова дата вступления
Требования нормативных документов,
нормы в силу
изданных одной и той же инстанцией,
предполагают отмену прежней нормы
в пользу новой (новый закон отменяет
предыдущий)
Что трактует
Как разрешаются проти- В случае противоречия предписаний,
воречия в предписаниях
содержащихся в одном и том же нормаодного и того же норма- тивном документе, одно из которых носит
тивного документа
общий (широкий), а другое специальный
характер, применяется специальная
(узкая) норма

• сроки полезного использования указанных объектов;
• порядок списания расходов на регистрацию фермы в палате «Лесной ово+
щевод»;
• способы оценки материально+производственных запасов при отпуске: се+
мян моркови, раствора против жучков «Смерть мухам»;
• модель отражения на счетах операций приобретения (заготовления) ука+
занных материальных ценностей;
• порядок создания резерва по сомнительной задолженности Иа за морковь,
ожидаемой к получению следующей зимой, а не этой осенью;
• порядок учета задолженности по кредиту «Городского банка развития
фермерства»;
• порядок пересчета монет сказочного леса в коте+копилке в копейки;

116

Бухгалтерский учет. Интенсивный курс за 7 дней

• порядок и сроки проведения инвентаризации имущества и обязательств
фермы «Кролик».
6. В учетную политику ЗАО «Винни и Пятачок» необходимо включить допол+
нительно следующие элементы:
• учетные цены готовой продукции — меда в горшочках для завтрака, обеда
и ужина;
• порядок списания расходов на ремонт все еще сломанной лестницы.

Модуль 11
ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
НА ПРЕДПРИЯТИИ

Под организацией бухгалтерского учета понимают систему условий и элементов
(слагаемых) учетного процесса для получения достоверной и своевременной
информации о хозяйственной деятельности предприятия и осуществления конт+
роля за рациональным использованием производственных ресурсов и готовой
продукции. Основные слагаемые системы организации бухгалтерского учета —
первичный учет и документооборот, инвентаризация, План счетов бухгалтерско+
го учета, формы бухгалтерского учета, формы организации учетно+вычислитель+
ных работ, объем и содержание отчетности.
В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» ответствен+
ность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законо+
дательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель пред+
приятия.
В зависимости от объемов обрабатываемой учетной информации руководи+
тель может определить организационную структуру по обслуживанию работ, свя+
занных с бухгалтерским учетом:
а) учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавля+
емое главным бухгалтером;
б) ввести в штат должность бухгалтера;
в) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизо+
ванной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру+спе+
циалисту;
г) вести бухгалтерский учет лично.
В зависимости от выбранной организационной структуры руководитель опре+
деляет, на кого возложить ответственность за ведение учета. На практике руково+
дитель редко ведет бухгалтерский учет лично. Назначенный руководителем глав+
ный бухгалтер (финансовый директор, бухгалтер в штате организации или лично
руководитель) возглавляет бухгалтерскую службу. В этом случае руководитель
должен создать необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского
учета, обеспечить обязательное выполнение всеми подразделениями и служба+
ми, а также работниками, имеющими отношение к учету, требований главного
бухгалтера по порядку оформления и предоставления для учета документов и све+
дений.

118

Бухгалтерский учет. Интенсивный курс за 7 дней

Основные формы и положения по организации бухгалтерского учета, а также
параметры существенности и глоссарий терминов, применяемых на предприя+
тии, закрепляются в учетной политике предприятия. Учетная политика разраба+
тывается главным бухгалтером и утверждается руководителем предприятия.
Нормы учетной политики должны быть увязаны с другими политиками предпри+
ятия — финансовой, управленческой и др. При выполнении этого требования
учетная политика становится эффективным инструментом управления учетом на
предприятии.
Практическое осуществление бухгалтерского учета начинается с изучения
планов производственной деятельности предприятия и его организационной
структуры, знакомства с характером и технологией выпускаемой продукции, вы+
полняемых работ или оказываемых услуг. Кроме того, необходимо проведение
обследования всех основных объектов учета, на основе чего определяются общая
схема движения материальных ценностей, денежных потоков и система построе+
ния учета применительно к особенностям данного предприятия. Все это докумен+
тально закрепляется в Положении о бухгалтерии, которое оформляется на блан+
ке организации и утверждается ее руководителем (приложение 2).
Положение о бухгалтерии представляет собой правовой акт, определяющий
порядок, права, обязанности и организацию работы службы. Как и любой доку+
мент, относящийся к унифицированной системе организационно+распорядитель+
ной документации, Положение о бухгалтерии имеет четко установленную струк+
туру: общие положения; цели и задачи; функции; права и обязанности главного
бухгалтера (его заместителей); взаимоотношения подразделений организации;
организация работы.
Общие положения включают пункты:
1. Бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением и под+
чиняется главному бухгалтеру предприятия.
2. В своей деятельности бухгалтерия руководствуется Законом «О бухгалтер+
ском учете», который определяет правовые и методологические основы
организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования,
предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности,
регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетно+
сти в РФ.
3. Структуру и штаты бухгалтерии утверждает руководитель предприятия
в соответствии с учетом объемов работы и особенностей производства (вы+
полнения работ, оказания услуг).
Цели и задачи бухгалтерии отражают:
• ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии;
• осуществление контроля за сохранностью собственности, правильным рас+
ходованием денежных средств и материальных ценностей.
Основными функциями бухгалтерии являются:
1. Ведение бухгалтерского учета своего имущества, обязательств и хозяйствен+
ных операций на основе натуральных измерителей в денежном выражении

Модуль 11. Организация бухгалтерского учета на предприятии

2.

3.

4.

5.
6.

7.
8.
9.
10.

11.
12.

13.
14.

15.

119

путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их
отражения.
Формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процес+
сах и финансовых результатах деятельности предприятия, необходимой для
оперативного руководства и управления, а также для ее использования ин+
весторами, поставщиками, покупателями, кредиторами, налоговыми и фи+
нансовыми органами, банками и иными заинтересованными организациями
и лицами.
Обеспечение контроля за наличием и движением имущества, использовани+
ем материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утверж+
денными нормами, нормативами и сметами.
Своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно+фи+
нансовой деятельности, выявление и мобилизация внутрихозяйственных
резервов.
Разработка системы внутрипроизводственного учета, отчетности и конт+
роля.
Организация учета основных средств, сырья, материалов, топлива, готовой
продукции, денежных средств и других ценностей, издержек производства
и обращения, исполнения смет расходов.
Организация расчетов по заработной плате работников.
Составление отчетных калькуляций себестоимости продукции.
Начисление и контроль своевременности перечислений налогов в бюджет,
своевременности погашения кредитов банков.
Обеспечение документального отражения на счетах бухгалтерского учета
операций, связанных с движением денежных средств, начислением и пере+
числением налогов в бюджет.
Осуществление контроля за своевременным проведением инвентаризации
имущества и обязательств предприятия.
Принятие мер к предупреждению недостач, растрат и других нарушений
и злоупотреблений, обеспечение своевременности оформления материалов
по недостачам, растратам, хищениям и другим злоупотреблениям, осуществ+
ление контроля за передачей материалов в необходимых случаях судебно+
следственным органам.
Составление бухгалтерской отчетности на основе достоверных первичных
документов и соответствующих бухгалтерских записей.
Осуществление (совместно с другими службами) экономического анализа
финансово+хозяйственной деятельности предприятия по данным бухгалтер+
ского учета и отчетности с целью выявления внутрихозяйственных резер+
вов, ликвидации потерь и непроизводительных расходов.
Применение утвержденных в установленном порядке типовых унифициро+
ванных форм первичной учетной документации, а также разработанных са+
мим предприятием, строгое соблюдение порядка оформления этой докумен+
тации.

Бухгалтерский учет. Интенсивный курс за 7 дней

120

16. Обеспечение хранения бухгалтерских документов и бухгалтерского архива
в установленном нормативными документами порядке.
17. Осуществление контроля за:
• правильным и своевременным оформлением приема и расходования сы+
рья, материалов, топлива, готовых изделий, товаров и других ценностей,
за своевременным предъявлением претензий к поставщикам;
• своевременным получением дебиторской и погашением кредиторской за+
долженности;
• соблюдением платежной и финансовой дисциплины;
• правильным и своевременным проведением и оформлением в установлен+
ном порядке переоценки товарно+материальных ценностей.
Координация бухгалтерии с другими структурными подразделениями пред+
приятия включает перечень основных документов, которые поступают и переда+
ются бухгалтерией в процессе осуществления финансово+хозяйственной дея+
тельности предприятия (табл. 10).
Таблица 10. Пример отражения взаимоотношений бухгалтерии
с подразделениями предприятия

№ Наименование
Бухгалтерия получает
п/п подразделения
документы
1 ПлановоПланы производства продукции
финансовый
по номенклатуре и в денежном
отдел
выражении
Утвержденные положения о премировании рабочих и служащих
Первичную документацию по начислению заработной платы
Сметы о расходовании и планировании
Штатные расписания
Поощрительные фонды
Утвержденный финансовый план
Изменения к финансовому плану
Выписку по счетам предприятия
в банке и другие банковские
документы

2

Служба
главного
инженера

Бухгалтерия передает
документы
Отчеты по выпуску продукции
(в номенклатуре и денежном
выражении)
Отчетные калькуляции
Сведения о незавершенном
производстве
Другие материалы, необходимые
для анализа
Сведения о фактически начисленной заработной плате по категориям работающих и подразделениям
Сведения об исполнении смет
расходования поощрительных
фондов
Сведения о расходе трудовых
ресурсов
Данные об остатках готовой продукции на первое число каждого
месяца
Сличительные ведомости по результатам инвентаризации
Сведения о неплатежеспособности отдельных покупателей
Извещения о выполнении заказов; Сведения о затратах на содержаакты о ликвидации основных
ние и ремонт оборудования
средств

Модуль 11. Организация бухгалтерского учета на предприятии

121

Окончание табл. 10

№ Наименование
п/п подразделения

3

4

5

6

Бухгалтерия получает
документы
Акты приемки и передачи основных средств
Акты приемки-сдачи отремонтированных, модернизированных
и реконструированных объектов
Отдел
Ведомость на излишние и неликлогистики
видные материалы
Инвентаризационные ведомости
материальных ценностей
Расчеты и другие данные для
взыскания с поставщиков пени,
штрафов, неустоек, а также заключения по претензиям, заявленным отчетам о движении материалов, изделий и об остатках их на
конец каждого месяца
Первичную документацию
по приходу и расходу товарноматериальных ценностей
Отдел капиталь- Ежемесячно представление баланного строитель- са по капитальным вложениям;
ства
титульные списки капитальных
работ и копии справок о наличии
финансирования
Акты ввода основных средств
Отдел главного Плановую калькуляцию
технолога

Бухгалтерия передает
документы
Информацию по расходованию
материалов на ремонтные и эксплуатационные работы (по требованию)
Счета для акцепта
Сведения о материалах и изделиях, находящихся в пути
Информацию о неоплаченных
счетах с указанием причин

Справку о наличии финансирования

Сведения о фактическом расходе
материальных ресурсов на единицу готовой продукции

Все подразделе- Необходимые для бухгалтерского Сведения о затратах на производния
учета документы, приказы, распо- ство по элементам
ряжения
Разного рода справки, сведения,
связанные с деятельностью подразделения

Права главного бухгалтера и его заместителей:
1. Требовать от структурных подразделений представления материалов (пла+
нов, отчетов, справок и т. п.), необходимых для осуществления работы, вхо+
дящей в компетенцию бухгалтерии.
2. Не принимать к исполнению и оформлению документы по операциям, ко+
торые нарушают действующее законодательство и установленный порядок
приема, оприходования, хранения и расходования денежных средств, обору+
дования, материальных и других ценностей.
3. Представлять руководству предприятия предложения о наложении взыска+
ний на лиц, допустивших недоброкачественное оформление и составление

122

Бухгалтерский учет. Интенсивный курс за 7 дней

документов, несвоевременную передачу их для отражения на счетах бухгал+
терского учета и отчетности, а также допустивших недостоверность содер+
жащихся в документах данных.
4. Осуществлять связь с другими организациями по вопросам, входящим в ком+
петенцию бухгалтерии.
Ответственность главного бухгалтера и его заместителей:
1. Всю полноту ответственности за качество и своевременность выполнения
возложенных Положением на бухгалтерию задач и функций несет главный
бухгалтер.
2. Степень ответственности других работников устанавливается должностны+
ми инструкциями.
Таким образом, Положение о бухгалтерии является документом, четко регла+
ментирующим различные стороны ее деятельности. От тщательности и детализа+
ции его разработки, направленной на построение учетного процесса, зависит эф+
фективность ведения бухгалтерского учета на предприятии.

Вопросы для повторения
1. Перечислите основные слагаемые системы организации бухгалтерского уче+
та на предприятии.
2. Кто несет ответственность за качество и своевременность выполнения воз+
ложенных на бухгалтерию задач?
3. Какие разделы включают в Положение о бухгалтерии предприятия?
4. Имеет ли право руководитель вести лично бухгалтерский учет на предприя+
тии?

Ответы
1. Основные слагаемые системы организации бухгалтерского учета — первич+
ный учет и документооборот, инвентаризация, План счетов бухгалтерского
учета, формы бухгалтерского учета, формы организации учетно+вычисли+
тельных работ, объем и содержание отчетности.
2. Всю полноту ответственности за качество и своевременность выполнения
возложенных Положением на бухгалтерию задач и функций несет главный
бухгалтер.
3. В Положение о бухгалтерии предприятия включаются следующие разделы:
общее положение, задачи, функции, основные взаимосвязи бухгалтерии с дру+
гими структурными подразделениями предприятия, права и ответственность
главного бухгалтера и его заместителей.
4. Руководитель имеет право вести бухгалтерский учет лично, однако на прак+
тике это встречается редко.

Модуль 12
ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ГЛАВНОГО БУХГАЛТЕРА

Главный бухгалтер — должностное лицо предприятия или организации, осуще+
ствляющее непосредственное руководство бухгалтерской службой этого пред+
приятия.
Правовой статус должности главного бухгалтера определяется действующими
нормативными актами и должностными инструкциями, разработанными и утверж+
денными руководителем предприятия. Можно отметить, что профессия бухгал+
тера сопряжена с постоянной возможностью быть привлеченным к тому или ино+
му виду ответственности. Данное обстоятельство вызвано тем, что бухгалтерское
и налоговое законодательство постоянно изменяется, а иногда и противоречит
само себе, что нередко приводит к ошибкам и нарушениям. При этом именно на
бухгалтера собственник возлагает обязанность, правильно воспользовавшись
льготами, минимизировать налоги. Фактически если мы рассмотрим круг обя+
занностей и ответственности главного бухгалтера, то увидим, что по финансовым
вопросам он является вторым после руководителя лицом на предприятии.
Главный бухгалтер непосредственно подчиняется руководителю предприятия,
им же назначается на должность и освобождается от должности. Кроме того, без
подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые
и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны прини+
маться к исполнению (п. 3 ст. 7 Закона «О бухгалтерском учете», п. 14 Положе+
ния по ведению бухгалтерского учета).
Согласно п. 4 ст. 7 Закона «О бухгалтерском учете», в случае разногласий между
руководителем предприятия и главным бухгалтером по осуществлению отдель+
ных хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к исполне+
нию с письменного распоряжения руководителя предприятия, который несет всю
полноту ответственности за последствия осуществления таких операций.
Рассмотрим основные обязанности и меры ответственности главных бухгалте+
ров предприятий, установленные действующими нормативными правовыми ак+
тами.

Обязанности главного бухгалтера
Согласно действующим нормативным правовым актам, главный бухгалтер пред+
приятия обязан:
1) обеспечить соответствие осуществляемых хозяйственных операций законода+
тельству Российской Федерации (п. 3 ст. 7 Закона «О бухгалтерском учете»);

124

Бухгалтерский учет. Интенсивный курс за 7 дней

2) обеспечить контроль за движением имущества и выполнением обязательств
(п. 3 ст. 7 Закона «О бухгалтерском учете»);
3) согласовать перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных до+
кументов (п. 3 ст. 9 Закона «О бухгалтерском учете», п. 14 Положения по
ведению бухгалтерского учета);
4) подписывать документы, которыми оформляются хозяйственные операции
с денежными средствами в случае отсутствия на то уполномоченных им лиц
(п. 3 ст. 9 Закона «О бухгалтерском учете», Порядок ведения кассовых опе+
раций в Российской Федерации, утв. решением совета директоров Банка
России от 22 сентября 1993 г. № 40, далее — Порядок), в частности:
• приходные кассовые ордера при приеме наличных денег кассами пред+
приятия (п. 13 Порядка);
• расходные кассовые ордера или надлежаще оформленные другие доку+
менты (платежные ведомости (расчетно+платежные), заявления на выда+
чу денег, счета и др.) с наложением на эти документы штампа с реквизита+
ми расходного кассового ордера при выдаче наличных денег кассами
предприятия (п. 14 Порядка);
• делать разрешительную надпись о выдаче денег на титульном (заглавном)
листе платежной (расчетно+платежной) ведомости (п. 17 Порядка);
• подписывать иные документы, которыми оформляются хозяйственные
операции с денежными средствами;
• заверять своей подписью количество листов в кассовой книге и исправле+
ния, внесенные в нее (п. 23 Порядка);
5) осуществлять контроль за правильностью ведения кассовой книги (п. 26
Порядка);
6) исполнять обязанности кассира на малых предприятиях, не имеющих в шта+
те кассира (п. 36 Порядка), если это определено приказом руководителя
предприятия;
7) составлять достоверную бухгалтерскую отчетность на основе первичных до+
кументов и бухгалтерских записей; представлять ее в установленные сроки
соответствующим органам и подписывать бухгалтерскую отчетность (п. 5
ст. 13 Закона «О бухгалтерском учете», п. 38 Положения по ведению бухгал+
терского учета, п. 17 ПБУ 4/99);
8) подписывать сводную бухгалтерскую отчетность (п. 96 Положения по веде+
нию бухгалтерского учета);
9) формировать учетную политику предприятия (п. 2 ст. 7 Закона «О бухгал+
терском учете»);
10) исполнять обязанности законных представителей налогоплательщика. Со+
гласно п. 1 ст. 27 НК РФ, законными представителями налогоплательщика+
организации признаются лица, уполномоченные представлять указанную
организацию на основании закона или ее учредительных документов. К та+
ким представителям относятся руководитель и главный бухгалтер предприя+
тия. На основании п. 1 ст. 23 НК РФ предприятия+налогоплательщики через
своих законных представителей обязаны:

Модуль 12. Ответственность главного бухгалтера

125

• вести в установленном порядке учет доходов (расходов) и объектов нало+
гообложения предприятия, если такая обязанность предусмотрена зако+
нодательством о налогах и сборах;
• представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке
налоговые декларации по тем налогам, которые предприятия обязаны упла+
чивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о нало+
гах и сборах, а также бухгалтерскую отчетность в соответствии с Законом
«О бухгалтерском учете»;
• выполнять законные требования налогового органа об устранении выяв+
ленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не пре+
пятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов
при исполнении ими своих служебных обязанностей;
• в течение 4 лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета
и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов,
а также документов, подтверждающих полученные доходы (произведен+
ные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги;
• нести иные обязанности, предусмотренные действующим налоговым за+
конодательством;
11) подписывать доверенность от имени юридического лица, основанного на го+
сударственной или муниципальной собственности, на получение или выда+
чу денег и других имущественных ценностей (п. 5 ст. 185 ГК РФ);
12) совершать иные действия в интересах предприятия, предусмотренные дей+
ствующими нормативными правовыми актами.

Ответственность главного бухгалтера
При применении ответственности к главному бухгалтеру прежде всего встает
вопрос о его компетенции. Круг обязанностей бухгалтера устанавливается нор+
мативно+правовыми актами, трудовым договором, а также должностной инструк+
цией либо иным аналогичным документом.
В ряде случаев к ответственности должны привлекаться иные специально
уполномоченные лица, а не главные бухгалтеры. Списки лиц, на которых возла+
гается обязанность составления первичных документов и которым предоставля+
ется право их подписания, согласовываются с главным бухгалтером. Таким обра+
зом, в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязанностей, не
входящих в компетенцию главного бухгалтера, последний не может быть привле+
чен к ответственности.
Согласно п. 2 ст. 7 Закона «О бухгалтерском учете», главный бухгалтер пред+
приятия несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бух+
галтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгал+
терской отчетности. Кроме того, на основании п. 39 Порядка ведения кассовых
операций в Российской Федерации, утв. Решением Совета директоров Банка
России от 22 сентября 1993 г. № 40, главный бухгалтер также несет ответствен+
ность за соблюдение порядка ведения кассовых операций.

126

Бухгалтерский учет. Интенсивный курс за 7 дней

Фактически это означает, что главный бухгалтер предприятия несет ответ+
ственность в следующих случаях:
1) за неправильное ведение бухгалтерского учета, следствием чего стала запу+
щенность в бухгалтерском учете и искажения в бухгалтерской отчетности;
2) за принятие к исполнению и оформлению документов по операциям, кото+
рые противоречат установленному порядку приемки, оприходования, хра+
нения и расходования денежных средств, товарно+материальных и других
ценностей;
3) за несвоевременную и неправильную выверку операций по расчетному и дру+
гим счетам в банках, расчетов с дебиторами и кредиторами;
4) за нарушение порядка списания с бухгалтерских балансов недостач, деби+
торской задолженности и других потерь;
5) за составление недостоверной бухгалтерской отчетности по вине бухгалте+
рии;
6) за другие нарушения действующего законодательства.
Конкретные виды и меры ответственности главных бухгалтеров определяются
в соответствии с действующим законодательством.
Действующие нормативные документы предусматривают следующие виды от+
ветственности главных бухгалтеров:
1) уголовную;
2) административную;
3) налоговую;
4) материальную;
5) иные виды ответственности.

Уголовная ответственность главного бухгалтера
К уголовной ответственности главные бухгалтеры предприятий чаще всего при+
влекаются по двум статьям Уголовного кодекса РФ (далее — УК РФ):
1) ст. 199 «Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации»;
2) ст. 194 «Уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с органи+
зации или физического лица».
Налоговые органы, осуществляющие выездную налоговую проверку согласно
п. 3 ст. 32 НК РФ, при выявлении обстоятельств, позволяющих предполагать со+
вершение нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего призна+
ки преступления, обязаны в десятидневный срок со дня выявления указанных
обстоятельств направить материалы в органы налоговой полиции для решения
вопроса о возбуждении уголовного дела.
В соответствии с п. 1 ст. 199 УК РФ наказывается уклонение от уплаты нало+
гов или сборов с организации. Уклонение в данном случае может быть выражено:
1) путем включения в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных
о доходах или расходах;
2) в сознательной неуплате налогов или страховых взносов:
• целиком;

Модуль 12. Ответственность главного бухгалтера

127

• частично;
3) в иных нарушениях.
Условием привлечения к ответственности является доказательство вины глав+
ного бухгалтера и уклонение от уплаты налогов или сборов в крупном размере.
При этом на основании примечания к ст. 199 УК РФ крупным размером уклоне+
ния признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в преде+
лах трех финансовых лет подряд более 500 000 руб., при условии, что доля не+
уплаченных налогов и (или) сборов превышает 10% подлежащих уплате сумм
налогов и (или) сборов либо превышает 1 500 000 руб.
За это преступление на основании п. 1 ст. 199 УК РФ к главным бухгалтерам
предприятий может быть применен один из следующих видов наказания:
• штраф в размере от 200 000 до 500 000 рублей или в размере заработной пла+
ты или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет;
• лишение свободы на срок до шести лет с лишением права занимать опреде+
ленные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до
трех лет или без такового.
На основании п. 2 ст. 199 УК РФ также наказывается уклонение от уплаты
налогов или страховых взносов, но совершенное:
а) группой лиц по предварительному сговору;
б) в особо крупном размере.
При этом на основании примечания к ст. 199 УК РФ особо крупным размером
считается сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет под+
ряд более 2 500 000 руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или)
сборов превышает 20% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов либо
превышает 7 500 000 руб.
Согласно п. 1 ст. 194 УК РФ, наказывается уклонение от уплаты таможенных
платежей, взимаемых с организации. Уклонение в данном случае может быть вы+
ражено в:
1) сознательной неуплате таможенных платежей:
• целиком;
• частично;
2) искажении данных бухгалтерской и иной документации с целью занижения
суммы таможенных платежей;
3) иных нарушениях.
Условием привлечения к ответственности по п. 1 ст. 194 УК РФ является дока+
зательство вины главного бухгалтера и причинение им крупного ущерба. При
этом на основании примечания к ст. 194 УК РФ крупным ущербом считается сум+
ма неуплаченных таможенных платежей, превышающая 500 000 руб.
За данное преступление на основании п. 1 ст. 194 УК РФ главные бухгалтеры
предприятий могут быть наказаны:
• штрафом в размере от 100 000 до 300 000 руб. или в размере заработной пла+
ты или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет либо
арестом на срок от четырех до шести месяцев

128

Бухгалтерский учет. Интенсивный курс за 7 дней

либо
• лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать опреде+
ленные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до
трех лет или без такового.
На основании п. 2 ст. 194 УК РФ также наказывается уклонение от уплаты
таможенных платежей, взимаемых с организации, но совершенное:
а) группой лиц по предварительному сговору;
б) в особо крупном размере.
При этом на основании примечания к ст. 194 УК РФ особо крупным размером
считается сумма неуплаченных таможенных платежей, превышающая 1 500 000 руб.
За эти преступления на основании п. 2 ст. 194 УК РФ главные бухгалтеры
предприятий, при условии доказательства их вины, могут быть наказаны:
• штрафом в размере от 200 000 до 500 000 руб. или в размере заработной пла+
ты или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет;
• лишением свободы на срок до шести лет с лишением права занимать опреде+
ленные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до
трех лет или без такового.

Административная ответственность главного бухгалтера
Оштрафовать гендиректора и бухгалтера, согласно Кодексу административных
правонарушений РФ (КоАП РФ), можно за такие нарушения, как:
• неправильная работа с денежной наличностью и отступление от порядка ве+
дения кассовых операций (ст. 15.1 КоАП РФ);
• несвоевременная постановка организации на учет в налоговом органе и укло+
нение от постановки на учет (ст. 15.3 КоАП РФ);
• просрочка в представлении сведений об открытии и закрытии счета в банке
(ст. 15.4 КоАП РФ);
• несвоевременная сдача налоговой декларации (ст. 15.5 КоАП РФ) либо не+
представление ее и других сведений, необходимых для налогового контроля
(ст. 15.6 КоАП РФ);
• грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления
бухгалтерской отчетности (ст. 15.11 КоАП РФ);
• нарушение валютного законодательства Российской Федерации и актов орга+
нов валютного регулирования (ст. 15.25 КоАП РФ).
Главные бухгалтеры предприятий могут привлекаться к административной
ответственности и за другие административные правонарушения, предусмотрен+
ные действующим законодательством.
Рассмотрим наиболее типичные правонарушения.
1. Несвоевременная постановка организации на учет в налоговом органе.
Встать на учет в налоговой инспекции должны все вновь созданные органи+
зации.
На повторный налоговый учет нужно встать в том случае, если организация
открыла филиал или приобрела в другом регионе недвижимость. Для этого орга+

Модуль 12. Ответственность главного бухгалтера

129

низация подает заявление в налоговую инспекцию по местонахождению филиа+
ла (в течение 30 дней с того момента, как он был открыт) или приобретенной не+
движимости (не позднее чем по прошествии месяца с момента покупки). Это
правило установлено в ст. 83 НК РФ.
Если же это не сделано, то придется платить штраф. Для должностных лиц
организаций размер штрафа установлен КоАП РФ — от 500 до 30 1000 руб.
2. Просрочка в представлении сведений об открытии и закрытии счета в банке.
В течение 10 дней после того, как организация открыла счет в банке, она долж+
на сообщить об этом в налоговую инспекцию согласно п. 2 ст. 23 НК РФ. Если
этого не сделано, то с должностных лиц организации могут взыскать штраф от
1000 до 2000 руб.
Однако надо учитывать то, что налоговую инспекцию необходимо информи+
ровать не обо всех новых счетах, а только об открытых на основании договора
банковского счета, на которые можно зачислять деньги и снимать их (ст. 11 НК
РФ). Об открытии кредитных счетов (ссудных или овердрафта) информировать
налоговые органы не нужно. Наложить на бухгалтера или директора штраф за
непредставление сведений об открытии кредитных счетов налоговая инспекция
не вправе.
3. Несвоевременная сдача налоговой декларации.
Налоговый кодекс РФ установил сроки, не позднее которых нужно представ+
лять в налоговую инспекцию декларации по тому или иному налогу. Например,
декларацию по НДС нужно представлять не позднее 20+го числа месяца, следую+
щего за отчетным периодом. Таким периодом по НДС является месяц. С 1 января
2006 г. для налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в течение
квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета нало+
га, не превышающими 2 000 000 руб., налоговый период по НДС устанавливается
как квартал.
Кроме того, налоговая инспекция может запросить какие+либо документы со
сведениями об организации и проводимых ею сделках, например, свидетельство
о государственной регистрации, о постановке на налоговый учет или данные о ру+
ководителе и бухгалтере, копию договора купли+продажи, различные справки.
Если вы откажетесь представить такие документы или подадите документы
с неверными сведениями, то вас и вашего директора могут оштрафовать на сумму
от 300 до 500 руб. Такой же штраф предусмотрен ст. 15.6 КоАП РФ для должност+
ных лиц организации и за опоздание с подачей налоговой декларации.
4. Нарушение порядка ведения кассовых операций.
Под нарушением работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых
операций нужно понимать:
• превышение лимита расчетов наличными с другими организациями;
• неоприходование (неполное оприходование) в кассу денежной наличности;
• несоблюдение действующего порядка хранения свободных денежных средств;
• накопление в кассах наличных денег сверх установленных лимитов.
Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержден Ре+
шением Совета директоров Банка России от 22 сентября 1993 г. № 40.

130

Бухгалтерский учет. Интенсивный курс за 7 дней

Под неверным хранением свободных денег понимается ситуация, когда деньги
получены, но не внесены в кассу (даже если на них оформлен приходный ордер).
Нарушением КоАП РФ называет и накопление денег в кассе предприятия
сверх установленных лимитов. Такие лимиты устанавливаются банками по со+
гласованию с руководителями организаций.
КоАП РФ установил самый высокий штраф за нарушение порядка работы с де+
нежной наличностью и ведения кассовых операций — от 4000 до 5000 руб. для
должностных лиц организации.
5. Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета.
Под этим нарушением КоАП РФ подразумевает искажение сумм начисленных
налогов и сборов или любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности.
Причем говорить о грубом нарушении можно лишь в том случае, если такое иска+
жение составило не менее 10% от верной суммы.
К такому же нарушению относится неправильное хранение учетных докумен+
тов, например если предприятие ликвидировало какие+либо финансовые и бух+
галтерские документы раньше определенного срока. Сроки, в течение которых
нужно хранить разные виды документов, определены в Законе «О бухгалтерском
учете» и в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчет+
ности.
За грубое нарушение ведения бухгалтерского учета и представления бухгал+
терской отчетности с бухгалтера и директора взимается штраф от 2000 до 3000 руб.
6. Нарушение валютного законодательства.
В соответствии со ст. 15.25 КоАП РФ главные бухгалтеры предприятий при+
влекаются к административной ответственности за следующие нарушения ва+
лютного законодательства:
1) осуществление валютных операций, запрещенных валютным законодатель+
ством Российской Федерации, или осуществление валютных операций с не+
выполнением установленных требований об использовании специального
счета и требований о резервировании — влечет наложение административ+
ного штрафа на должностных лиц в размере от трех четвертых до одного
размера суммы незаконной валютной операции, суммы денежных средств
или стоимости внутренних и внешних ценных бумаг, списанных и (или)
зачисленных с невыполнением установленного требования о резервиро+
вании;
2) нарушение установленного порядка открытия счетов (вкладов) в банках,
расположенных за пределами территории Российской Федерации, — влечет
наложение административного штрафа на должностных лиц — от 1000 до
1500 руб.;
3) нарушение установленного порядка обязательной продажи части валютной
выручки — влечет наложение административного штрафа на должностных
лиц в размере от трех четвертых до одного размера суммы валютной выруч+
ки, не проданной в установленном порядке;
4) невыполнение резидентом в установленный срок обязанности по получению
на свои банковские счета в уполномоченных банках иностранной валюты

Модуль 12. Ответственность главного бухгалтера

131

или валюты Российской Федерации, причитающихся за переданные нерези+
дентам товары, выполненные для нерезидентов работы, оказанные нерезиден+
там услуги либо за переданные нерезидентам информацию или результаты
интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на
них, — влечет наложение административного штрафа на должностных лиц
в размере от трех четвертых до одного размера суммы денежных средств, не
зачисленных на счета в уполномоченных банках;
5) невыполнение резидентом в установленный срок обязанности по возврату
в Российскую Федерацию денежных средств, уплаченных нерезидентам за
не ввезенные на таможенную территорию Российской Федерации товары,
невыполненные работы, неоказанные услуги либо за непереданные инфор+
мацию или результаты интеллектуальной деятельности, — влечет наложение
административного штрафа на должностных лиц в размере от трех четвер+
тых до одного размера суммы денежных средств, не возвращенных в Россий+
скую Федерацию;
6) несоблюдение установленных порядка или сроков представления форм уче+
та и отчетности по валютным операциям, нарушение установленного поряд+
ка использования специального счета и (или) резервирования, нарушение
установленных единых правил оформления паспортов сделок либо наруше+
ние установленных сроков хранения учетных и отчетных документов или
паспортов сделок — влечет наложение административного штрафа на долж+
ностных лиц в размере от 4000 до 5000 руб.;
7) нарушение установленного порядка ввоза и пересылки в Российскую Феде+
рацию и вывоза и пересылки из Российской Федерации валюты Российской
Федерации и внутренних ценных бумаг в документарной форме, за исклю+
чением случаев, предусмотренных ст. 16.3 и 16.4 КоАП РФ, — влечет нало+
жение административного штрафа на должностных лиц — от 500 до 1000 руб.

Налоговая ответственность главного бухгалтера
К налоговой ответственности главные бухгалтеры предприятий чаще всего при+
влекаются по двум статьям НК РФ:
1) ст. 128 «Ответственность свидетеля»;
2) ст. 129 «Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведе+
нии налоговой проверки, дача заведомо ложного заключения или осуществ+
ление заведомо ложного перевода».
Согласно ст. 128 НК РФ, главный бухгалтер предприятия может быть наказан за:
1) неявку либо уклонение от явки без уважительных причин по делу о налого+
вом правонарушении в качестве свидетеля штрафом в размере 1000 руб.;
2) неправомерный отказ от дачи показаний, а равно дачу заведомо ложных по+
казаний штрафом в размере 3000 руб.
Привлекаемый в качестве эксперта или специалиста при проведении налоговой
проверки главный бухгалтер на основании ст. 129 НК РФ может быть наказан за:
1) отказ от участия в проведении налоговой проверки — штрафом в размере
500 руб.;

132

Бухгалтерский учет. Интенсивный курс за 7 дней

2) дачу заведомо ложного заключения — штрафом в размере 1000 руб.

Материальная ответственность главного бухгалтера
К материальной ответственности главные бухгалтеры предприятий привлекают+
ся на основании ст. 243 Трудового кодекса РФ (далее — ТК РФ) и заключенного
с ними трудового договора. Так, согласно ст. 243 ТК РФ, материальная ответ+
ственность в полном размере причиненного работодателю ущерба может быть
установлена трудовым договором, заключаемым с главным бухгалтером.
При этом, согласно п. 9 ст. 81 ТК РФ, трудовой договор может быть расторгнут
работодателем в случае принятия необоснованного решения главным бухгалте+
ром, повлекшего за собой нарушение сохранности имущества, неправомерное его
использование или иной ущерб имуществу предприятия (в том числе неправиль+
ное исчисление и уплата налогов и взносов).
Кроме вышеперечисленных видов ответственности главные бухгалтеры могут
нести иные виды ответственности, предусмотренные действующим законода+
тельством и внутренними распорядительными документами предприятия. Так,
например, главные бухгалтеры предприятий могут привлекаться к дисциплинар+
ной ответственности на основании коллективного договора, положения о глав+
ном бухгалтере предприятия, приказов руководителя предприятия или действу+
ющих нормативных правовых актов.

Полномочия главного бухгалтера
Правовой статус главного бухгалтера состоит не только из обязанностей. Спра+
шивая с главного бухгалтера за неукоснительное исполнение своих обязанностей,
законодатель наделяет его широким кругом полномочий, в частности:
• без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, а также
финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не
должны приниматься к исполнению;
• при наличии разногласий между руководителем организации и главным
бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций доку+
менты по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряже+
ния руководителя организации, который несет всю полноту ответственно+
сти за последствия таких операций;
• требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяй+
ственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых докумен+
тов и сведений обязательны для всех работников организации.
Реализация этих прав позволяет главному бухгалтеру не только уберечь себя
от вовлечения в противоправные финансово+экономические операции, но и эф+
фективно содействовать укреплению финансовой дисциплины в той организа+
ции, где он трудится.

Модуль 13
ОТРАЖЕНИЕ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРОЦЕССОВ
В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ

На предприятии происходят следующие хозяйственные процессы:
• заготовление средств производства;
• производство продукции (работ, услуг);
• продажа (реализация) продукции, материальных ценностей, основных
средств, нематериальных и других активов.
Эти процессы состоят из множества хозяйственных операций.

Рис. 18. Основные хозяйственные процессы

Рассмотрим эти процессы подробнее.

Заготовление
В процессе заготовления на предприятие поступает имущество (материальные
ценности), которые принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себе+
стоимости. Фактическая себестоимость материальных ценностей определяется
в зависимости от источника поступления.
Имущество, поступающее на предприятие в процессе заготовления, разделяет+
ся на внеоборотные и оборотные активы.
К объектам внеоборотных активов относятся:
• основные средства;
• материальные ценности, предназначенные для предоставления во времен+
ное пользование (владение) другим предприятиям;
• нематериальные активы.

134

Бухгалтерский учет. Интенсивный курс за 7 дней

Таблица 11. Определение фактической себестоимости материальных ценностей

Источник поступления
Приобретение за плату

Фактическая себестоимость
Фактически произведенные расходы по приобретению:
• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
• расходы по доставке;
• стоимость информационных и консультационных услуг,
связанных с приобретением материальных ценностей;
• таможенные пошлины и иные платежи;
• невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением материальных ценностей;
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материальные ценности;
• затраты по заготовке и доставке материальных ценностей
до места их использования, включая расходы по страхованию. (Данные затраты включают, в частности, затраты по
заготовке и доставке материальных ценностей; затраты за
услуги транспорта по доставке материальных ценностей до
места их использования, если они не включены в цену материальных ценностей, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия
к бухгалтерскому учету материальных ценностей проценты
по заемным средствам, если они привлечены для их приобретения);
• затраты по доведению материальных ценностей до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты предприятия по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных материальных ценностей, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением
материальных ценностей
Изготовление
Фактические затраты, связанные с производством материальных
ценностей
Приобретение по договору Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих
мены
передаче предприятием. Стоимость товаров (ценностей)
переданных или подлежащих передаче, устанавливается исходя
из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно
предприятие определяет стоимость аналогичных товаров
(ценностей)
Вклад в уставный капитал Денежная оценка, согласованная учредителями, если иное
не предусмотрено законодательством Российской Федерации
Дарение
Текущая рыночная стоимость на дату принятия материальных
ценностей к бухгалтерскому учету. Под текущей рыночной
стоимостью понимается сумма денежных средств, которая
может быть получена в результате продажи указанных активов

Модуль 13. Отражение хозяйственных процессов в бухгалтерском учете

135

Рис. 19. Виды основных средств предприятия

Характерные признаки основных средств:
а) предназначены для использования в производстве продукции, при выпол+
нении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации
либо для предоставления за плату во временное владение и пользование или
во временное пользование;
б) использование в течение длительного времени, т. е. срока полезного исполь+
зования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операцион+
ного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных акти+
вов;
г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в буду+
щем.
Нематериальные активы — средства, не имеющие физической формы, дли+
тельное время (более одного года) используемые в производстве или для управ+
ления предприятием с целью получения дохода.
Характерные особенности нематериальных активов:
а) отсутствие материально+вещественной формы;
б) возможность идентификации (выделения, отделения) объекта от других ак+
тивов;
в) способность приносить предприятию экономические выгоды (доход) в бу+
дущем, в частности объект предназначен для использования в производстве
продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих
нужд предприятия либо для использования в деятельности, направленной
для достижения целей создания некоммерческой организации;
г) использование в течение длительного времени, т. е. срока полезного исполь+
зования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операцион+
ного цикла, если он превышает 12 месяцев;

136

Бухгалтерский учет. Интенсивный курс за 7 дней

д) предприятием не предполагается продажа данного имущества в течение 12 ме+
сяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
е) фактическая (первоначальная) стоимость может быть достоверно опреде+
лена;
ж) организация имеет право на получение экономических выгод, которые дан+
ный объект способен приносить в будущем (в том числе организация должна
иметь надлежаще оформленные документы, подтверждающие существова+
ние самого актива и права данной организации на результаты интеллекту+
альной деятельности), а также имеются ограничения доступа иных лиц к та+
ким экономическим выгодам (контроль над объектом).
К объектам оборотных активов относятся:
• производственные запасы и затраты (материалы, товары, готовая продук+
ция);
• денежные средства;
• средства в расчетах (дебиторская задолженность);
• финансовые вложения.
Материалы — это часть имущества, используемая при производстве продук+
ции, выполнении работ и оказании услуг, предназначенных для продажи; а также
для управленческих нужд организации.
Характерной особенностью материалов является то, что они потребляются
в соответствии с установленными нормами расхода, полностью переносят свою
стоимость на продукцию, составляя ее материальную основу.
Товары — часть материально+производственных запасов предприятия, приоб+
ретенная или полученная от других юридических и физических лиц и предназна+
ченная для продажи или перепродажи без дополнительной обработки.

Рис. 20. Материалы — часть имущества предприятия

Модуль 13. Отражение хозяйственных процессов в бухгалтерском учете

137

Рис. 21. Товары — часть имущества предприятия

Готовая продукция — часть материально+производственных запасов предпри+
ятия, предназначенная для продажи и являющаяся конечным результатом про+
изводственного процесса, законченная обработкой (комплектацией), техниче+
ские и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора
или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодатель+
ством.

Рис. 22. Готовая продукция — часть имущества предприятия

материалы

товары

Оборотные активы

Отражение наличия
Для учета материалов
Для учета товаров
Для учета нематериальСинтетический учет
используется активный,
ных активов используется используется активный,
основных средств оргабалансовый счет 10
балансовый счет 41
активный, инвентарный
низуется на активном,
счет 04 «Нематериаль«Материалы»
«Товары»
инвентарном счете 01
ные активы»
«Основные средства»
Отражение поступления, ввода в эксплуатацию
Дебет 08 «Вложения во Дебет 08 «Вложения во Дебет 10 «Материалы» Дебет 41 «Товары»
внеоборотные активы» внеоборотные активы» Кредит 60 «Расчеты
Кредит 60 «Расчеты
с поставщиками и заказ- с поставщиками и заказКредит 60 «Расчеты с
Кредит 60 «Расчеты
чиками» — отражается
с поставщиками и заказ- поставщиками и заказ- чиками» — отражается
чиками» — отражается
чиками» — отражается
стоимость приобретенных стоимость купленных
материалов
товаров
стоимость приобретенстоимость приобретенного объекта НМА
ного объекта ОС
Дебет 04 «НематериальДебет 01 «Основные
ные активы»
средства»
Кредит 08 «Вложения
Кредит 08 «Вложения
во внеоборотные акти- во внеоборотные активы» — отражается ввод
вы» — отражается ввод
в эксплуатацию НМА
в эксплуатацию ОС

Внеоборотные активы
нематериальные
основные средства (ОС)
активы (НМА)

Таблица 12. Бухгалтерские записи по учету процесса заготовления

Дебет 43 «Готовая
продукция»
Кредит 20 «Основное
производство» — отражается стоимость
выпущенной готовой
продукции

Для учета готовой
продукции используется
активный, балансовый
счет 43 «Готовая
продукция»

готовая продукция

138
Бухгалтерский учет. Интенсивный курс за 7 дней

Модуль 13. Отражение хозяйственных процессов в бухгалтерском учете

139

Производство
Себестоимость продукции (работ, услуг) — стоимостная оценка используемых
в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энер+
гии, основных фондов, трудовых ресурсов и других затрат. В себестоимость вклю+
чаются:
• затраты, непосредственно связанные с производством и реализацией про+
дукции;
• затраты на обеспечение предприятия рабочей силой (персоналом);
• отчисления в различные фонды и бюджеты;
• затраты на содержание, обслуживание и управление предприятием;
• платежи сторонним организациям за оказание услуг по производству про+
дукции;
• затраты на подготовку и освоение новой продукции;
• прочие затраты.
Основные затраты непосредственно связаны с процессом производства про+
дукции работ, услуг (материалы, заработная плата и начисления на заработную
плату рабочих, износ инструментов и т. д.). Основные затраты учитываются на
счетах учета производственных затрат 20 «Основное производство», 23 «Вспомо+
гательные производства».
Накладные затраты — это затраты по управлению и обслуживанию производ+
ственного процесса (общепроизводственные и общехозяйственные расходы).
Накладные расходы учитываются на счетах 25 «Общепроизводственные расхо+
ды», 26 «Общехозяйственные расходы».
Прямые затраты можно прямо отнести на определенные виды продукции, ра+
бот, услуг (сырье, материалы, полуфабрикаты, заработная плата рабочих, начис+
ления на зарплату и т. п.). Прямые затраты учитываются на счетах 20 «Основное
производство», 23 «Вспомогательные производства».
Косвенные затраты одновременно относятся ко всем видам продукции (затра+
ты на освещение, отопление, т. п. общепроизводственные и общехозяйственные
расходы). Косвенные затраты учитываются на счетах 25 «Общепроизводствен+
ные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и в конце месяца распределя+
ются между отдельными видами продукции, работ, услуг пропорционально:
1) зарплате производственных рабочих;
2) материальным затратам;
3) прямым затратам;
4) выручке от реализации.
Переменные затраты осуществляются пропорционально объему выпущенной
продукции (сырье, материалы, зарплата основных рабочих с начислениями, по+
луфабрикаты, общепроизводственные расходы). Переменные затраты учитыва+
ются на счетах 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производ+
ства», 25 «Общепроизводственные расходы».

140

Бухгалтерский учет. Интенсивный курс за 7 дней

Постоянные затраты не зависят от объема выпускаемой продукции (освеще+
ние, отопление, зарплата управленческого персонала и т. п. общехозяйственные
расходы). Эти расходы могут осуществляться и при полной остановке производ+
ства. Постоянные затраты учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расхо+
ды».
Затраты, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), группиру+
ются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:
• материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
• затраты на оплату труда;
• единый социальный налог;
• амортизация основных средств;
• прочие расходы.
В прочие расходы включаются:
• содержание работников аппарата управления;
• эксплуатация зданий, помещений, сооружений, оборудования, инвентаря
и т. п.;
• командировки, связанные с производственной деятельностью;
• оплата услуг связи, услуг, осуществляемых сторонними организациями по
управлению, в случае если штатным расписанием или должностными инст+
рукциями не предусмотрено выполнение каких+либо функций управления;
• оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг;
• содержание и обслуживание технических средств управления, вычислитель+
ных центров, устройств связи, средств сигнализации и др.;
• затраты по обеспечению сторожевой охраны;
• представительские расходы, в частности прием и обслуживание представи+
телей других организаций, прибывших для переговоров с целью установле+
ния и поддержания взаимного сотрудничества;
• выплата стипендий, оплата обучения по договорам с учебными заведениями
для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров;
• возмещение работникам транспортных расходов (в форме оплаты получае+
мых проездных документов);
• амортизация нематериальных активов;
• расходы на продажу;
• налоги.
Типовыми статьями калькуляции затрат, образующими себестоимость продук+
ции, работ и услуг, являются:
• материалы;
• возвратные отходы (вычитаются);
• покупные полуфабрикаты;
• вспомогательные материалы;
• топливо и энергия на технологические нужды;

Модуль 13. Отражение хозяйственных процессов в бухгалтерском учете









141

заработная плата производственных рабочих;
единый социальный налог;
затраты на подготовку и освоение производства;
общепроизводственные расходы;
общехозяйственные расходы;
потери от брака;
коммерческие расходы.

Затраты предприятия подлежат включению в себестоимость продукции, ра+
бот и услуг того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от
времени их оплаты — предварительной или последующей.
Группировка затрат, подлежащих включению в себестоимость, может осуще+
ствляться на счетах 20–29 либо на счетах 20–39. Во втором случае группировка
затрат на счетах бухгалтерского учета осуществляется следующим способом.
Счета 20–29 используются для группировки расходов по статьям, местам воз+
никновения и другим признакам, а также исчисления себестоимости продукции
(работ, услуг).
Счета 30–39 используются для учета расходов по элементам расходов (мате+
риальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды,
амортизация основных средств, прочие затраты).
Рассмотрим учет затрат на производство при использовании счетов 20–29.
Планом счетов бухгалтерского учета для учета затрат на производство и кальку+
лирования себестоимости предусмотрены следующие калькуляционные и соби+
рательно+распределительные счета:
Счет 20 «Основное производство». Данный счет предназначен для обобще+
ния информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого
явилась целью создания данного предприятия. В частности, этот счет использу+
ется для учета затрат:
• по выпуску промышленной и сельскохозяйственной продукции;
• по выполнению строительно+монтажных, геолого+разведочных и проектно+
изыскательских работ;
• по оказанию услуг организаций транспорта и связи;
• по выполнению научно+исследовательских и конструкторских работ;
• по содержанию и ремонту автомобильных дорог и т. п.
Счет предназначен для учета прямых производственных затрат, которые обуслов+
лены технологическим процессом производства продукции, работ и услуг и могут
быть включены непосредственно в себестоимость конкретных видов продукции,
работ и услуг, а также для учета расходов вспомогательных производств и косвен+
ных затрат, связанных с управлением и обслуживанием производства, и потерь
от брака.
К прямым производственным затратам относятся:
• стоимость материалов и топлива, израсходованных на технологические
цели;

Бухгалтерский учет. Интенсивный курс за 7 дней

142

• расходы на оплату труда производственных рабочих, занятых изготовлени+
ем продукции (с начислениями единого социального налога);
• амортизация основных средств, участвующих в производственном процессе.
Прямые расходы, связанные с выпуском продукции, выполнением работ и ока+
занием услуг, отражаются непосредственно по дебету счета 20 «Основное про*
изводство» в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, рас+
четов с персоналом по оплате труда и др.

Отпуск материалов в производство
На стоимость списанных в производство материалов делаются бухгалтерские
проводки:
Дебет 20 «Основное производство» Кредит 10 «Материалы». При этом рас+
чет себестоимости материалов, списанных в производство, осуществляется од+
ним из трех методов:
• по средней себестоимости;
• методом ФИФО;
• по себестоимости каждой единицы.
Порядок списания материалов закрепляется в учетной политике предприятия.
По каждому виду материалов могут применяться различные методы списания.
В табл. 13 представлено содержание каждого из перечисленных методов.
Таблица 13. Определение фактической себестоимости материалов, отпущенных
в производство

Метод
По средней
себестоимости
(цене)
приобретения

Принцип расчета
Метод оценки и списания материалов по средней себестоимости. Средняя
себестоимость исчисляется по формуле:
С=

∑ Ci × Кi им + ∑ C j × К j м
,
∑ К i им + ∑ К j м

где С — средняя себестоимость; Сi — цена материалов i-й поставки; Кi им —
количество материалов i-й поставки на начало месяца; Сj — цена материалов j-й поставки; Кj м — количество материалов j-й поставки за месяц
При списании стоимости материалов на производство по методу ФИФО
По цене
материалы списываются на производство продукции в той же последовапервых
тельности, в какой они поступали на склад (кладовую) предприятия с учепо времени
том стоимости ценностей, числящихся на начало месяца. При применении
закупок
(метод ФИФО) этого метода оценка материалов, находящихся на складе (кладовой)
на конец отчетного периода, производится по фактической себестоимости
последних по времени закупок, а в себестоимости продукции учитывается
стоимость ранних по времени закупок
Сущность данного метода заключается в следующем: списываются на проПо себестоиизводство продукции материалы в той оценке, в которой они поступили
мости (цене)
приобретения на склад (кладовую) предприятия, т. е. по себестоимости каждой единицы
таких материалов
каждой
единицы

Модуль 13. Отражение хозяйственных процессов в бухгалтерском учете

143

Применение одного из указанных способов по группе (виду) материально+про+
изводственных запасов производится исходя из допущения последовательности
применения учетной политики.

Начисление заработной платы рабочим основного производства
На сумму заработной платы, начисленной рабочим основного производства, де+
лается проводка:
Дебет 20 «Основное производство» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда».
На сумму начисленного социального налога от заработной платы рабочих
основного производства делаются бухгалтерские записи на счетах бухгалтер+
ского учета:
Дебет 20 «Основное производство» Кредит 69 «Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению».

Начисление амортизации основных средств
Основные средства (ОС) погашают свою стоимость по мере начисления аморти+
зации. Для учета амортизации используется пассивный счет 02 «Амортизация
основных средств».
Амортизация объектов ОС производится одним из следующих способов:
• линейный;
• уменьшаемого остатка;
• списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Линейным способом годовая сумма амортизации рассчитывается исходя из
первоначальной стоимости объекта ОС и нормы амортизации согласно сроку по+
лезного использования этого объекта.

ПС
,
Т
где А — годовая сумма амортизационных отчислений; ПС — первоначальная стои+
мость объекта ОС; Т — срок полезного использования объекта ОС;
А=

ОС
,
Т
где А — годовая сумма амортизационных отчислений за текущий год; ОС — оста+
точная стоимость объекта ОС на начало текущего года (первоначальная стои+
мость минус сумма начисленных амортизационных отчислений); Т — срок полез+
ного использования объекта ОС.
Способом уменьшаемого остатка годовая сумма амортизации рассчитыва+
ется исходя из остаточной стоимости ОС на начало отчетного периода и нормы
амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого
объекта.
Способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного исполь*
зования — годовая сумма амортизации рассчитывается исходя из первоначаль+
А=

Бухгалтерский учет. Интенсивный курс за 7 дней

144

ной стоимости объекта ОС и годового соотношения, где в числителе число лет,
остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет
срока службы объекта.
T

Am = ∑ i(T − m) × ПC ,
i =1

Аm — годовая сумма амортизационных отчислений за год m; ПС — первоначаль+
ная стоимость объекта ОС; Т — срок полезного использования объекта ОС; m —
номер года от начала срока использования объекта ОС;
срока полезного i = 1 использования объекта ОС.

T

∑ i — сумма чисел лет
i =1

Пример. Приобретен объект основных средств первоначальной стоимостью 100 000 руб.
и сроком полезного использования 5 лет.
Суммы начисленной амортизации по годам:

Способ амортизации

1-й год

2-й год

3-й год

4-й год

5-й год

Итого

Линейный

20 000

20 000

20 000

20 000

20 000

100 000

Уменьшаемого остатка*

20 000

16 000

12 800

10 240

8192

67 232

Суммы чисел лет**

33 333

26 667

20 000

13 333

6667

100 000

* В первый год остаточная стоимость (ОС) = 100 000 руб., во 29й год остаточная стои9
мость ОС = 100 000 руб. – 20 000 руб. (начисленная амортизация), в 39й год остаточная
стоимость ОС = 100 000 руб. – 20 000 руб. – 16 000 руб. и т. д.
** Сумма чисел лет = 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.

Рис. 23. Амортизационные отчисления по объекту основных средств (по годам)

Способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)
расчет амортизационных отчислений производится исходя из натурального по+
казателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первона+
чальной стоимости объекта ОС и предполагаемого объема продукции (работ) за
весь срок полезного использования объекта ОС.

Am =

ПС × Om
,
Oплан

Аm — годовая сумма амортизационных отчислений за год m; ПС — первоначаль+
ная стоимость объекта ОС; Оплан — предполагаемый объем выпуска продукции в
натуральном измерителе; Оm — объем выпуска продукции в натуральном измери+
теле за год m.

Модуль 13. Отражение хозяйственных процессов в бухгалтерском учете

145

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам ОС на+
числяются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы независимо от применяе+
мого способа начисления.
Применение выбранного способа начисления амортизации по группе однород+
ных объектов ОС производится в течение всего срока полезного использования
ОС.
Срок полезного использования объекта ОС определяется организацией при
принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Рис. 24. Правила начисления амортизации

Амортизационные отчисления по объекту ОС начинаются с 1*го числа меся*
ца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету,
и начисляются до полного погашения его либо списания этого объекта с бухгал+
терского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного
права.
Начисление амортизации прекращается с 1*го числа месяца, следующего за
месяцем, в котором стоимость ОС была полностью перенесена на стоимость про+
дукции или объект ОС был списан с бухгалтерского учета.
Расчет амортизации производится в ведомости на 1+е число месяца. При этом
на сумму амортизации основных средств, непосредственно используемых для
производства продукции (работ, услуг), делаются записи на счетах бухгалтерско+
го учета: Дебет 20 «Основное производство» Кредит 02 «Амортизация основ*
ных средств».

Учет амортизации нематериальных активов
Нематериальные активы погашают свою стоимость по частям, по мере износа,
путем начисления по ним амортизации в течение срока полезного использова+
ния. Срок полезного использования нематериальных активов определяется пред+
приятием при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

146

Бухгалтерский учет. Интенсивный курс за 7 дней

Определение срока полезного использования нематериальных активов произ+
водится исходя из:
• срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков исполь+
зования объектов интеллектуальной собственности согласно законодатель+
ству Российской Федерации;
• ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого пред+
приятие может получать экономические выгоды (доход).
Для отдельных групп нематериальных активов срок полезного использования
определяется исходя из количества продукции или иного натурального показа+
теля объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого
объекта.
Срок полезного использования объектов нематериальных активов устанавли+
вается распорядительными документами руководителя предприятия. При этом
срок полезного использования нематериальных активов может быть определен
следующим образом:
• указывается в самом документе, удостоверяющем соответствующие права
предприятия, учитываемые как объекты нематериальных активов (напри+
мер, в патенте);
• определяется организацией+изготовителем в соответствии с договором на
передачу нематериальных активов и документации по их эксплуатации (на+
пример, программных продуктов);
• устанавливается экспертным путем (например, при получении нематериаль+
ных активов безвозмездно).
Срок полезного использования нематериального актива ежегодно проверя*
ется организацией на необходимость его уточнения. В случае существенного
изменения продолжительности периода, в течение которого организация предпо+
лагает использовать нематериальный актив, срок его полезного использования
подлежит уточнению, а возникшие при этом корректировки необходимо отра+
зить в бухгалтерском учете и отчетности на начало отчетного года как изменения
в оценочных значениях.
Если срок полезного использования объекта нематериальных активов опре*
делить невозможно, амортизация по такому нематериальному активу не начис*
ляется. В этом случае организация должна ежегодно рассматривать наличие фак+
торов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного
использования данного актива.
Амортизация нематериальных активов производится одним из следующих
способов начисления амортизационных отчислений:
• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Способ определения амортизации нематериального актива ежегодно прове*
ряется организацией на необходимость его уточнения. Если расчет ожидаемого
поступления будущих экономических выгод от использования нематериального

Модуль 13. Отражение хозяйственных процессов в бухгалтерском учете

147

актива существенно изменился, способ определения амортизации такого актива
должен быть изменен соответственно. Возникшие в связи с этим корректировки
отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчет+
ного года как изменения в оценочных значениях.
В течение всего срока полезного использования нематериальных активов на+
числение амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев
консервации предприятия.
Таблица 14. Определение годовой суммы амортизационных отчислений по НМА

ПРОПОРЦИОНАЛЬНО
ОБЪЕМУ ПРОДУКЦИИ

УМЕНЬШАЕМОГО
ОСТАТКА

ЛИНЕЙНЫЙ

Ежемесячная сумма начисления амортизационных отчислений определяется:
метод
формула
Ат =

ПС

,
Т
А — месячная сумма амортизационных отчислений; ПС — первоначальная стоимость объекта нематериальных активов или текущая рыночная стоимость в случае
переоценки; Т — срок полезного использования объекта нематериальных активов
(в месяцах)
Ат =

ОС

× К,
Т
А — месячная сумма амортизационных отчислений; ОС — остаточная стоимость
объекта нематериальных активов на начало текущего года (первоначальная стоимость (или текущая рыночная стоимость в случае переоценки) минус сумма начисленных амортизационных отчислений) на начало месяца; Т — оставшийся срок
полезного использования объекта нематериальных активов (в месяцах); К — установленный организацией коэффициент (не выше 3)
Ат =

ПС × Om
Oплан

,

Аm — месячная сумма амортизационных отчислений за месяц m; ПС — первоначальная стоимость объекта нематериальных активов; Оплан — предполагаемый объем
выпуска продукции (в натуральном выражении) за весь срок полезного использования нематериального актива; Оm — фактический объем выпуска продукции (в натуральном выражении) за месяц m

Расчет амортизации объектов нематериальных активов производится в ведо+
мости. Начисление амортизации по вновь поступившим нематериальным акти+
вам начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого
объекта к бухгалтерскому учету, и исчисляется до полного погашения стоимости
этого объекта либо выбытия этого объекта с бухгалтерского учета в связи с уступ+
кой (утратой) предприятием исключительных прав на результаты интеллекту+
альной деятельности.
Амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с пер+
вого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого
объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

148

Бухгалтерский учет. Интенсивный курс за 7 дней

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бух+
галтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются
независимо от результатов деятельности предприятия в отчетном периоде.
Амортизация нематериальных активов относится на затраты (включается в се+
бестоимость продукции, работ, услуг), если нематериальные активы используют+
ся в рамках уставной деятельности предприятия. На сумму начисленной аморти+
зации делаются бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета: Дебет 20
«Основное производство» (23 «Вспомогательные производства», 25 «Обще*
производственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расхо*
ды на продажу») Кредит 05 «Амортизация нематериальных активов».
Если нематериальные активы используются не в рамках уставной деятельно+
сти предприятия, то на сумму начисленной амортизации делаются бухгалтерские
записи на счетах бухгалтерского учета: Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» суб*
счет 91*2 «Прочие расходы» Кредит 05 «Амортизация нематериальных активов».
Погашение стоимости отдельных видов нематериальных активов может не про+
изводиться — это активы, стоимость которых со временем неуменьшается, либо ак+
тивы, использование которых приносит постоянную и не уменьшающуюся прибыль.
Деловая репутация в течение двадцати лет (но не более срока деятельности
предприятия) ежемесячно относится на затраты производства: Дебет 26 «Обще*
хозяйственные расходы» (44 «Расходы на продажу») Кредит 05 «Амортиза*
ция нематериальных активов».

Учет затрат на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг
Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства,
списываются проводками: Дебет 20 «Основное производство» Кредит 25 «Об*
щепроизводственные расходы» (26 «Общехозяйственные расходы»).
По кредиту счета 20 «Основное производство» отражаются суммы фактиче+
ской себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ
и услуг. Эти суммы могут списываться проводками: Дебет 43 «Готовая продук*
ция» (40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 90 «Продажи» и др.) Кредит 20
«Основное производство».
Остаток на счете 20 «Основное производство» на конец месяца показывает
стоимость незавершенного производства.
Аналитический учет по счету 20 «Основное производство» ведется по видам
затрат и видам выпускаемой продукции (работ, услуг). Если формирование ин+
формации о расходах по обычным видам деятельности не ведется на счетах 20–
39, то аналитический учет по счету 20 «Основное производство» осуществляет+
ся также по подразделениям предприятия.
Счет 26 «Общехозяйственные расходы». Данный счет предназначен для обоб+
щения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосред+
ственно с производственным процессом. В частности, на этом счете могут быть
отражены следующие расходы:
• административно+управленческие расходы;
• содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производствен+
ным процессом;

Модуль 13. Отражение хозяйственных процессов в бухгалтерском учете

149

• амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управ+
ленческого и общехозяйственного назначения;
• арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;
• расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т. п.
услуг;
• другие аналогичные по назначению управленческие расходы.
Фактические общехозяйственные расходы в течение месяца отражаются по де+
бету счета 26 «Общехозяйственные расходы» в корреспонденции со счетами
учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда, расче+
тов с другими предприятиями и др.
Расходы, отраженные за месяц по дебету счета 26 «Общехозяйственные рас*
ходы», в конце месяца распределяются по видам производств, видам продукции
(работ, услуг) и списываются бухгалтерскими записями:
Дебет 20 «Основное производство» Кредит 26 «Общехозяйственные расходы»;
Дебет 23 «Вспомогательные производства» Кредит 26 «Общехозяйственные
расходы» (если вспомогательные производства производили продукцию, выпол+
няли работы и оказывали услуги на сторону);
Дебет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» Кредит 26 «Обще*
хозяйственные расходы» (если обслуживающие производства и хозяйства вы+
полняли работы и услуги на сторону).
В зависимости от принятого предприятием порядка учета затрат на производ+
ство общехозяйственные расходы в качестве условнопостоянных могут списы+
ваться проводкой: Дебет 90 «Продажи» Кредит 26 «Общехозяйственные рас*
ходы».
В этом случае в конце месяца на счете 20 «Основное производство» формиру+
ется неполная фактическая производственная себестоимость в пределах только
производственных затрат без общехозяйственных расходов. Такой способ груп+
пировки и списания затрат широко распространен в международной практике
бухгалтерского учета под названием «директ+костинг».
Организации, деятельность которых не связана с производственным процес+
сом (комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры и т. п., кроме организаций, осуще+
ствляющих торговую деятельность), используют счет 26 «Общехозяйственные
расходы» для обобщения информации о расходах на ведение этой деятельности.
Данные организации списывают суммы, накопленные на счете 26 «Общехозяй*
ственные расходы», в дебет счета 90 «Продажи».
Аналитический учет по счету 26 «Общехозяйственные расходы» ведется по
каждой статье соответствующих смет, месту возникновения затрат и др.
Счет 26 «Общехозяйственные расходы» не имеет сальдо.
Счет 44 «Расходы на продажу». Данный счет предназначен для обобще+
ния информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ
и услуг.
На предприятиях, осуществляющих промышленную и иную производствен+
ную деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены, в ча+
стности, следующие расходы:

150

Бухгалтерский учет. Интенсивный курс за 7 дней

• на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;
• по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в ва+
гоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;
• комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим по+
средническим организациям;
• по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи
и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным
производством;
• на рекламу;
• на представительские расходы;
• другие аналогичные по назначению расходы.
В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 «Рас*
ходы на продажу» могут быть отражены, в частности, следующие расходы (из+
держки обращения):
• на перевозку товаров;
• на оплату труда;
• на аренду;
• на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря;
• по хранению и подработке товаров;
• на рекламу;
• на представительские расходы;
• другие аналогичные по назначению расходы.
По дебету счета 44 «Расходы на продажу» накапливаются суммы произве+
денных предприятием расходов, связанных с продажей продукции, товаров, ра+
бот и услуг. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90
«Продажи» бухгалтерскими записями:
Дебет 90 «Продажи» Кредит 44 «Расходы на продажу».
При частичном списании:
• на предприятиях, осуществляющих промышленную и иную производствен+
ную деятельность, расходы на упаковку и транспортировку распределяются
между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из
их веса, объема, производственной себестоимости или других соответствую+
щих показателей;
• в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую дея+
тельность, расходы на транспортировку распределяются между проданным
товаром и остатком товара на конец каждого месяца.
Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг,
ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (товаров, работ,
услуг).
Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» ведется по видам
и статьям расходов.

Модуль 13. Отражение хозяйственных процессов в бухгалтерском учете

151

Продажа
Учет реализации продукции ведется на операционном, активно+пассивном, син+
тетическом счете 90 «Продажи».
Данный счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах,
связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определе+
ния финансового результата по ним.
При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров,
продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту сче*
та 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др.
списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Рас*
ходы на продажу», 20 «Основное производство» и др. в дебет счета 90 «Про*
дажи».
В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет това+
ров по продажным ценам, по кредиту счета 90 «Продажи» отражается продаж+
ная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денеж+
ных средств и расчетов), а по дебету — их учетная стоимость (в корреспонденции
со счетом 41 «Товары») с одновременным сторнированием сумм скидок (наки+
док), относящихся к проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42 «Тор*
говая наценка»).
К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:
• 90+1 «Выручка»;
• 90+2 «Себестоимость продаж»;
• 90+3 «Налог на добавленную стоимость;
• 90+4 «Акцизы»;
• 90+9 «Прибыль/убыток от продаж».
На субсчете 90*1 «Выручка» учитываются поступления активов, признавае+
мые выручкой.
На субсчете 90*2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость про+
даж, по которым на субсчете 90*1 «Выручка» признана выручка.
На субсчете 90*3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы
налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя
(заказчика).
На субсчете 90*4 «Акцизы» учитываются суммы акцизов, включенных в цену
проданной продукции (товаров).
Организации — плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90
«Продажи» субсчет 90*5 «Экспортные пошлины» для учета сумм экспортных
пошлин.
Субсчет 90*9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления фи+
нансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.
Записи по субсчетам 90+1 «Выручка», 90+2 «Себестоимость продаж», 90+3 «На+
лог на добавленную стоимость», 90+4 «Акцизы», 90+5 «Экспортные пошлины»
производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставле+

152

Бухгалтерский учет. Интенсивный курс за 7 дней

нием совокупного дебетового оборота по субсчетам 90+2 «Себестоимость про+
даж», 90+3 «Налог на добавленную стоимость», 90+4 «Акцизы», 90+5 «Экспорт+
ные пошлины» и кредитового оборота по субсчету 90+1 «Выручка» определяется
финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот
финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается
с субсчета 90+9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Та+
ким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи»
(кроме субсчета 90*9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренни+
ми записями на субсчет 90*9 «Прибыль/убыток от продаж». Делается это сле+
дующим образом.
Кредитовое сальдо субсчета 90*1 «Выручка» закрывается бухгалтерской про+
водкой:
Дебет 90*1 «Выручка» Кредит 90*9 «Прибыль/убыток от продаж» — закрыт
субсчет 90*1 по окончании года.
Дебетовое сальдо субсчетов 90+2 «Себестоимость продаж», 90+3 «Налог на до+
бавленную стоимость», 90+4 «Акцизы», 90+5 «Экспортные пошлины» по оконча+
нии года закрываются бухгалтерскими записями:
Дебет 90*9 «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 90*2 «Себестоимость про*
даж» (90*3 «Налог на добавленную стоимость», 90*4 «Акцизы», 90*5 «Экспорт*
ные пошлины»).
В результате дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам счета 90 будут рав+
ны, следовательно, по состоянию на 1 января следующего года сальдо по счету 90
в целом, как и по всем открытым к нему субсчетам, будет равно нулю.
Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду продан+
ных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме
того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж
и другим направлениям, необходимым для управления организацией.
Реализация продукции производится по цене, устанавливаемой предприятием
самостоятельно с учетом рыночных цен на аналогичную продукцию. В бухгал+
терском учете выручка от реализации продукции отражается только в момент
перехода права собственности на нее покупателю. Момент перехода права соб+
ственности указывается в договоре между покупателем и продавцом.
При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров,
продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается бухгалтерскими
записями на счетах бухгалтерского учета:
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи»
субсчет 90*1 «Выручка».
Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг
и др. списывается бухгалтерскими записями на счета бухгалтерского учета:
Дебет 90 «Продажи» субсчет 90*2 «Себестоимость продаж» Кредит 43 «Го*
товая продукция» (41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное
производство» и др.).
На сумму полученного аванса в случаях предоплаты за продукцию (работы,
услуги) на предприятии делаются бухгалтерские записи:

Модуль 13. Отражение хозяйственных процессов в бухгалтерском учете

153

Таблица 15. Счет 90 «Продажи» и корреспондирующие счета

Дебет
43 «Готовая
продукция»
41 «Товары»
44 «Расходы
на продажу»
20 «Основное
производство»
и др.
68 «Расчеты
по налогам и сборам», субсчет
«Расчеты с бюджетом по НДС»
68 «Расчеты
по налогам и сборам», субсчет
«Расчеты с бюджетом по акцизам»
76 «Расчеты с разными дебиторами
и кредиторами»,
субсчет «Расчеты
по экспортным
пошлинам»
99 «Прибыли
и убытки»

90 «Продажи»
90-1
Себестоимость 90-2
проданных това- «Себестои- «Выручка»
ров, продукции, мость
продаж»
работ, услуг

На сумму
начисленного
НДС
На сумму
начисленного
акциза

Кредит
Поступления 62 «Расчеты
с покупатеактивов,
лями и заказпризнаваечиками»
мые выручкой

90-3
«Налог
на добавленную
стоимость»
90-4
«Акцизы»

На сумму
начисленных
экспортных
таможенных
пошлин

90-5
«Экспортные пошлины»

На сумму
полученной
прибыли

90-9
«Прибыль
(убыток)
от продаж»

90-9
На сумму
«Прибыль полученного
(убыток)
убытка
от продаж»

99 «Прибыли
и убытки»

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчи*
ками» субсчет «Авансы полученные»
или
Дебет 50 «Касса» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» суб*
счет «Авансы полученные».
На НДС, начисленный к уплате в бюджет с суммы полученного аванса, дела+
ются бухгалтерские записи:
Дебет 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» субсчет «НДС
с авансов» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты с бюд*
жетом по НДС».
При фактическом оказании услуг и выписке счета заказчику делаются бухгал+
терские записи на счетах:
1. На сумму фактически реализованных услуг:
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи»
субсчет 90*1 «Выручка».

154

Бухгалтерский учет. Интенсивный курс за 7 дней

2. На сумму НДС, начисленного к уплате в бюджет:
Дебет 90 «Продажи», субсчет 90*3 «Налог на добавленную стоимость» Кре*
дит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты с бюджетом по
НДС».
3. На сумму НДС с полученного аванса:
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты с бюджетом по
НДС» Кредит 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» субсчет
«НДС с авансов».
4. На сумму аванса:
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Авансы полу*
ченные» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Списание реализованных товаров по ценам продажи отражается бухгалтер+
скими записями на счетах бухгалтерского учета:
Дебет 90 «Продажи» субсчет 90*2 «Себестоимость продаж Кредит 41 «То*
вары».
Когда списывается сумма торговой наценки, бухгалтерская запись делается на
отрицательное число, соответствующее торговой наценке по реализованным то+
варам:
Дебет 90 «Продажи» субсчет 90*2 «Себестоимость продаж» Кредит 42 «Тор*
говая наценка».
Расходы на продажу товаров списываются проводкой:
Дебет 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 44 «Расхо*
ды на продажу».
На сумму выручки, полученной от реализации товаров (включая налог на до+
бавленную стоимость), делаются бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского
учета:
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи»
субсчет 90*1 «Выручка»
или (при реализации в розницу)
Дебет 50 «Касса» Кредит 90 «Продажи» субсчет 90*1 «Выручка».
На сумму НДС в цене реализации товаров делаются бухгалтерские записи на
счетах бухгалтерского учета:
Дебет 90 «Продажи» субсчет 90*3 «Налог на добавленную стоимость» Кре*
дит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС».
На сумму прибыли от реализации товаров делаются бухгалтерские записи на
счетах бухгалтерского учета:
Дебет 90 «Продажи» субсчет 90*9 «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99
«Прибыли и убытки».
Счет 91 «Прочие доходы и расходы». Данный счет предназначен для обобще+
ния информации о прочих доходах и расходах отчетного периода.
По кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного перио+
да отражаются:
• поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользова+
ние (временное владение и пользование) активов организации, — в коррес+
понденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

Модуль 13. Отражение хозяйственных процессов в бухгалтерском учете

155

• поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из
патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллек+
туальной собственности, — в корреспонденции со счетами учета расчетов
или денежных средств;
• поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организа+
ций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам — в корреспон+
денции со счетами учета расчетов;
• прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества, —
в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора+
ми» (субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»);
• поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств
и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, про+
дукции, товаров, — в корреспонденции со счетами учета расчетов или де+
нежных средств;
• поступления от операций с тарой — в корреспонденции со счетами учета
тары и расчетов;
• проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в поль+
зование денежных средств организации, а также проценты за использование
кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете органи+
зации в этой кредитной организации, — в корреспонденции со счетами учета
финансовых вложений или денежных средств;
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или
признанные к получению, — в корреспонденции со счетами учета расчетов
или денежных средств;
• поступления, связанные с безвозмездным получением активов, — в коррес+
понденции со счетом учета доходов будущих периодов;
• поступления в возмещение причиненных организации убытков — в коррес+
понденции со счетами учета расчетов;
• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, — в корреспонденции
со счетами учета расчетов;
• суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давно+
сти, — в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности;
• курсовые разницы — в корреспонденции со счетами учета денежных средств,
финансовых вложений, расчетов и др.;
• прочие доходы.
По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода
отражаются:
• расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование
(временное владение и пользование) активов организации, прав, возникаю+
щих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов
интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием
в уставных капиталах других организаций, — в корреспонденции со счетами
учета затрат;

156

Бухгалтерский учет. Интенсивный курс за 7 дней

• остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фак+
тическая себестоимость других активов, списываемых организацией, — в кор+
респонденции со счетами учета соответствующих активов;
• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных
средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валю+
те, товаров, продукции, — в корреспонденции со счетами учета затрат;
• расходы по операциям с тарой — в корреспонденции со счетами учета затрат;
• проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование
денежных средств (кредитов, займов), — в корреспонденции со счетами уче+
та расчетов или денежных средств;
• расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организаци+
ями, — в корреспонденции со счетами учета расчетов;
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или
признанные к уплате, — в корреспонденции со счетами учета расчетов или
денежных средств;
• расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находя+
щихся на консервации, — в корреспонденции со счетами учета затрат;
• возмещение причиненных организацией убытков — в корреспонденции со
счетами учета расчетов;
• убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, — в корреспонденции со
счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.;
• отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под сни+
жение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам — в кор+
респонденции со счетами учета этих резервов;
• суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давно+
сти, других долгов, не реальных для взыскания, — в корреспонденции со сче+
тами учета дебиторской задолженности;
• курсовые разницы — в корреспонденции со счетами учета денежных средств,
финансовых вложений, расчетов и др.;
• расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, — в корреспонденции со
счетами учета расчетов и др.;
• прочие расходы.
К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:
91+1 «Прочие доходы»;
91+2 «Прочие расходы»;
91+9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
На субсчете 91*1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, при+
знаваемые прочими доходами.
На субсчете 91*2 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы.
Субсчет 91*9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выяв+
ления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.
Записи по субсчетам 91+1 «Прочие доходы» и 91+2 «Прочие расходы» произво+
дятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебе+

Модуль 13. Отражение хозяйственных процессов в бухгалтерском учете

157

тового оборота по субсчету 91+2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по суб+
счету 91+1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за
отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списы+
вается с субсчета 91+9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли
и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы»
сальдо на отчетную дату не имеет.
Сальдо прочих доходов и расходов показывает финансовый результат от про+
чих видов деятельности предприятия — прибыль или убыток. Если сумма дохо+
дов превысила сумму расходов, то предприятие получило прибыль, Эта сумма
отражается заключительными оборотами месяца по дебету субсчета 91+9 и кре+
диту счета 99 «Прибыли и убытки»:
Дебет 91*9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кредит 99 «Прибыли и убыт*
ки» — отражена прибыль от прочих видов деятельности.
Если сумма доходов оказалась меньше суммы расходов, то предприятие полу+
чило убыток.
Убыток отражается заключительными оборотами месяца по кредиту субсче+
та 91+9 и дебету счета 99 «Прибыли и убытки»:
Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 91*9 «Сальдо прочих доходов и рас*
ходов» — отражен убыток от прочих видов деятельности.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие дохо+
ды и расходы» (кроме субсчета 91+9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), за+
крываются внутренними записями на субсчет 91+9 «Сальдо прочих доходов и рас+
ходов».
Делаются следующие бухгалтерские записи:
1. Кредитовое сальдо субсчета 91+1 закрывается проводкой:
Дебет 91*1 «Прочие доходы» Кредит 91*9 «Сальдо прочих доходов и расхо*
дов» — закрыт субсчет 91+1 по окончании года.
2. Дебетовое сальдо субсчета 91+2 закрывается:
Дебет 91*9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кредит 91*2 «Прочие рас*
ходы» — закрыт субсчет 91+2 по окончании года.
Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каж+
дому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического уче+
та по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой,
Таблица 16. Счет 91 «Прочие доходы и расходы» и корреспондирующие счета

91 «Прочие доходы и расходы»
Дебет 91-2 «Прочие расходы» 91-1 Кредит «Прочие доходы»
68 «Расчеты по нало- На сумму НДС, наСумма начисленной
76 «Расчеты с разгам и сборам»
численного с прочих арендной платы
ными дебиторами
доходов
и кредиторами»
На сумму прочих налогов и сборов
52 «Валютные счета» Отрицательные
Положительные
52 «Валютные счета»
курсовые разницы
курсовые разницы

Бухгалтерский учет. Интенсивный курс за 7 дней

158
Окончание табл. 16

94 «Недостачи
и потери от порчи
ценностей»

76 «Расчеты с
разными дебиторами
и кредиторами»

20 «Основное
производство»

01 «Основные
средства», 04 «Нематериальные активы»

На сумму материального ущерба, причиненного в результате
хищения, в случае если
виновник не установлен или во взыскании
отказано судом
На сумму присужденных или признанных
штрафов, пеней,
неустоек
На сумму затрат
по аннулированным
производственным
заказам
На сумму остаточной
стоимости выбывшего основного
средства (нематериального актива)

На сумму излишков
средств в кассе

50 «Касса»

На сумму штрафов,
пеней, неустоек, признанных плательщиками или присужденных судами

76 «Расчеты с разными дебиторами
и кредиторами»

62 «Расчеты
с покупателями
и заказчиками»

10 «Материалы»

На сумму расходов,
связанных с выбытием (ликвидации)
основных средств

На сумму дохода,
полученного
от продажи основных
средств и иных
активов, отличных
от денежных средств
На сумму дохода,
полученного от выбытия (ликвидации)
основных средств

10 «Материалы»,
70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда»,
69 «Расчеты по социальному страхованию
и обеспечению»
51 «Расчетные счета»

На сумму затрат
по содержанию
законсервированных
мощностей и объектов

В размере сумм начисленной амортизации по безвозмездно полученным внеоборотным активам

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
69 «Расчеты по социальному страхованию»
98 «Доходы будущих
периодов» субсчет
98-2 «Безвозмездные
поступления»

На сумму судебных
В сумме погашенной 98 «Доходы будущих
издержек и арбитраж- задолженности
периодов»
ных расходов
по возмещению материального ущерба
20 «Основное
На сумму убытков
На сумму прибыли
51 «Расчетные счета»
производство»,
прошлых лет, выявпрошлых лет, выявленной в отчетном
62 «Расчеты с покупа- ленных в отчетном
году
телями и заказчиками» году
76 «Расчеты с разны- На сумму дебиторНа сумму кредитор76 «Расчеты с разными дебиторами и кре- ской задолженности, ской задолженности, ми дебиторами и кредиторами»
по которой истек срок по которой истек срок диторами»
исковой давности
исковой давности

хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финан+
сового результата по каждой операции.

Модуль 13. Отражение хозяйственных процессов в бухгалтерском учете

159

Вопросы и задания для повторения
1. ООО «Страусиная ферма» приобрело в торговом доме «Все для фермеров»
100 м2 металлической сетки для ограждения вольера со страусами. Стои+
мость сетки составила 30 680 руб., в том числе НДС 18%. За доставку сетки
покупателю торговым домом был выставлен счет на сумму 1770 руб., в том
числе НДС 18%. Счета поставщика ферма полностью оплатила.
Требуется отразить данные операции на счетах бухгалтерского учета и опре+
делить стоимость, по которой металлическая сетка будет отражена в бухгал+
терском балансе ООО «Страусиная ферма».
2. ООО «Страусиная ферма» обратилось в ОАО «Наш сад» за консультацией
по вопросам выбора сорта семян газонной травы для засевания страусиного
вольера и условий хранения таких семян. Стоимость консультации — 118 руб.,
в том числе НДС 18%. После консультации фермой были приобретены два
мешка семян газонной травы (в одном мешке 7 кг) общей стоимостью 1062 руб.,
в том числе НДС 18%. Выставленные счета ферма оплатила.
Требуется отразить ситуацию на счетах бухгалтерского учета и определить
стоимость, по которой семена будут отражены в бухгалтерском балансе
ООО «Страусиная ферма».
3. ООО «Страусиная ферма» для кормления страусов закупило у ЗАО «Зеле+
ный огород» 400 кг свежих овощей общей стоимостью 9440 руб., в том числе
НДС 18%. За отсрочку платежа на три месяца ЗАО «Зеленый огород» вы+
ставило счет на сумму 295 руб., в том числе НДС 18%. В установленный срок
счета были оплачены.
Требуется отразить ситуацию на счетах бухгалтерского учета и опреде+
лить стоимость, по которой овощи будут отражены в бухгалтерском балансе
ООО «Страусиная ферма».
4. ООО «Страусиная ферма» от ОАО «Ветеринарная помощь» получило без+
возмездно 200 ампул вакцины для прививок страусов от болезней. Стои+
мость одной ампулы подобной вакцины на заводе+изготовителе — 400 руб.
За охрану вакцин во время транспортировки ООО «Зоркий глаз» выстави+
ло счет на сумму 8260 руб. (в в том числе НДС 18%), который был оплачен
ООО «Страусиная ферма».
Требуется отразить ситуацию на счетах бухгалтерского учета и определить
стоимость, по которой вакцина будет отражена в бухгалтерском балансе
ООО «Страусиная ферма».
5. Господин Макдак, являясь одним из учредителей ООО «Страусиная фер+
ма», имеет задолженность по взносу в уставный капитал этой организации
в размере 50 000 руб. Взнос в уставный капитал господин Макдак осуществ+
ляет элитными кормами для страусов, стоимость которых по договоренно+
сти между учредителями составляет 50 000 руб. (10 мешков по 10 кг, стои+
мость одного мешка — 5000 руб.). При пересечении границы Российской
Федерации (господин Макдак — гражданин Австралии, и корма везут из этой
страны) ООО «Страусиная ферма» были уплачены таможенные пошлины
на сумму 5000 руб.

160

6.

7.

8.

9.

10.

11.

12.

Бухгалтерский учет. Интенсивный курс за 7 дней

Требуется отразить ситуацию на счетах бухгалтерского учета и определить
стоимость, по которой корма для страусов будут отражены в бухгалтерском
балансе ООО «Страусиная ферма».
См. условие задачи 1. Плановая цена 1 м2 металлической сетки — 250 руб.
Требуется отразить ситуацию на счетах бухгалтерского учета, используя
счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «От+
клонение в стоимости материальных ценностей», и определить стоимость,
по которой металлическая сетка будет отражена в бухгалтерском балансе
ООО «Страусиная ферма».
См. условие задачи 2. Плановая цена одного мешка семян — 470 руб.
Требуется отразить ситуацию на счетах бухгалтерского учета, используя
счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «От+
клонение в стоимости материальных ценностей», и определить стоимость,
по которой семена будут отражены в бухгалтерском балансе ООО «Страу+
синая ферма».
См. условие задачи 3. Плановая цена 1 кг овощей — 23 руб.
Требуется отразить ситуацию на счетах бухгалтерского учета, используя
счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «От+
клонение в стоимости материальных ценностей», и определить стоимость,
по которой овощи будут отражены в бухгалтерском балансе ООО «Страуси+
ная ферма».
См. условие задачи 4. Плановая цена одной ампулы вакцины — 410 руб.
Требуется отразить ситуацию на счетах бухгалтерского учета, используя
счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «От+
клонение в стоимости материальных ценностей», и определить стоимость,
по которой вакцина будет отражена в бухгалтерском балансе ООО «Страу+
синая ферма».
См. условие задачи 5. Плановая цена одного мешка кормов — 5000 руб.
Требуется отразить ситуацию на счетах бухгалтерского учета, используя
счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «От+
клонение в стоимости материальных ценностей», и определить стоимость,
по которой корма для страусов будут отражены в бухгалтерском балансе
ООО «Строительная ферма».
ООО «Страусиная ферма» приобрело у ООО «Мир зоологии» трех моло+
дых страусов для дальнейшего разведения по цене 236 000 руб. за каждую
птицу, в том числе НДС 18%. За доставку страусов на ферму организация
«Быстрое колесо» выставило счет на сумму 35 400 руб., в том числе НДС
18%. ООО «Страусиная ферма» полностью оплатило счета поставщиков.
Требуется отразить ситуацию на счетах бухгалтерского учета и определить
стоимость, по которой страусы будут отражены в бухгалтерском балансе
ООО «Страусиная ферма».
ООО «Страусиная ферма» приобрела у ЗАО «Лучшее оборудование» обору+
дование для инкубатора стоимостью 59 000 руб., в том числе НДС 18%. За
доставку оборудования транспортной организацией «Точно в срок» был вы+

Модуль 13. Отражение хозяйственных процессов в бухгалтерском учете

161

ставлен счет на сумму 2950 руб., в том числе НДС 18%. Расчеты по счетам
осуществлены полностью, оборудование введено в эксплуатацию.
Требуется сделать необходимые записи бухгалтерского учета и определить
первоначальную стоимость оборудования для инкубатора.
13. ООО «Сказка» занимается оптовой и розничной торговлей игрушек. Фи+
нансово+хозяйственная деятельность ООО «Сказка» налогом на добавлен+
ную стоимость не облагается. В ноябре 2008 г. ООО «Сказка» были приоб+
ретены следующие игрушки:
Наименование

Кол-во

Музыкальная роза
Ворона
Кот

95
80
40

Покупная цена
за единицу
45–00
51–00
39–00

Продажная цена
за единицу
82–00
73–00
53–00

Реализовано
в ноябре, единиц
74
68
40

Требуется:
1. Отразить поступление и реализацию игрушек на счетах бухгалтерского
учета и определить финансовый результат от реализации:
• вариант 1: товары учитываются по покупной цене;
• вариант 2: товары учитываются по продажной цене.
2. Определить, в какой сумме отражается остаток игрушек на конец ноября
в бухгалтерском балансе ООО «Сказка»?

Ответы
1. Решение:

п/п
1

Содержание операции
Оприходована металлическая
сетка, поступившая от поставщика:
стоимость без НДС
НДС

2

Принят к оплате счет за доставку металлической сетки:
стоимость без НДС
НДС

Корреспонденция счетов
дебет
кредит

Сумма,
руб.

Счет 10 субсчет
«Металлическая
сетка»
Счет 19 субсчет 3

Счет 60 субсчет «Торговый дом “Все для
фермеров”»
Счет 60 субсчет «Торговый дом “Все для
фермеров”»

26000

Счет 10 субсчет
«ТЗР»

Счет 60 субсчет «Торговый дом “Все для
фермеров”»
Счет 60 субсчет «Торговый дом “Все для
фермеров”»

1500

Счет 19 субсчет 3

4680

270

Бухгалтерский учет. Интенсивный курс за 7 дней

162


п/п
3

Содержание операции

4

Перечислены денежные
средства с расчетного счета
в погашение задолженности
перед поставщиком
Предъявлен НДС к вычету

5

Предъявлен НДС к вычету

Корреспонденция счетов
дебет
кредит
Счет 51
Счет 60 субсчет
«Торговый дом
“Все для фермеров”»
Счет 68 субсчет
Счет 19 субсчет 3
«НДС»
Счет 68 субсчет
Счет 19 субсчет 3
«НДС»

Сумма,
руб.
32450

4680
270

Металлическая сетка будет отражена в бухгалтерском балансе ООО «Страу+
синая ферма» по стоимости 27 500 руб.
2. Решение:

п/п
1

Содержание операции
Оприходованы семена газонной
травы, поступившие от поставщика:
стоимость без НДС
НДС

2

Принят к оплате счет поставщика за консультационные
услуги:
стоимость без НДС
НДС

3

4

Перечислены денежные
средства с расчетного счета
в погашение задолженности
перед поставщиком
Предъявлен НДС к вычету

5

Предъявлен НДС к вычету

Корреспонденция счетов
дебет
кредит

Сумма,
руб.

Счет 10 субсчет
«Семена»
Счет 19 субсчет 3

Счет 60 субсчет «ОАО
“Наш сад”»
Счет 60 субсчет «ОАО
“Наш сад”»

900

Счет 10 субсчет
«ТЗР»
Счет 19 субсчет 3

Счет 60 субсчет «ОАО
“Наш сад”»
Счет 60 субсчет «ОАО
“Наш сад”»
Счет 51

100

1180

Счет 19 субсчет 3

162

Счет 19 субсчет 3

18

Счет 60 субсчет
«ОАО “Наш сад”»

Счет 68 субсчет
«НДС»
Счет 68 субсчет
«НДС»

162

18

Семена будут отражены в бухгалтерском балансе ООО «Страусиная ферма»
по стоимости 1000 руб.

Модуль 13. Отражение хозяйственных процессов в бухгалтерском учете

163

3. Решение:

п/п
1

Содержание операции
Оприходованы семена газонной
травы, поступившие от поставщика:
стоимость без НДС
НДС

2

Принят к оплате счет поставщика за консультационные
услуги:
стоимость без НДС
НДС

3

4

Перечислены денежные
средства с расчетного счета
в погашение задолженности
перед поставщиком
Предъявлен НДС к вычету

5

Предъявлен НДС к вычету

Корреспонденция счетов
дебет
кредит

Сумма,
руб.

Счет 10 субсчет
«Овощи»
Счет 19 субсчет 3

Счет 60 субсчет «ОАО
“Зеленый огород”»
Счет 60 субсчет «ОАО
“Зеленый огород ”»

8000

Счет 10 субсчет
«ТЗР»
Счет 19 субсчет 3

Счет 60 субсчет «ОАО
“Зеленый огород ”»
Счет 60 субсчет «ОАО
“Зеленый огород”»
Счет 51

250

9735

Счет 19 субсчет 3

1440

Счет 19 субсчет 3

45

Счет 60 субсчет
«ОАО “Зеленый
огород”»
Счет 68 субсчет
«НДС»
Счет 68 субсчет
«НДС»

1440

45

Овощи будут отражены в бухгалтерском балансе ООО «Страусиная ферма»
по стоимости 8250 руб.
4. Решение:

п/п
1
2

3

4

Корреспонденция счетов
дебет
кредит
Оприходованы ампулы вакцины, Счет 10 субсчет
Счет 98 субсчет 2
поступившие безвозмездно
«Вакцина»
Принят к оплате счет организации за услуги по охране ампул
вакцины:
стоимость без НДС
Счет 10 субсчет
Счет 60 субсчет «ООО
«ТЗР»
“Зоркий глаз”»
НДС
Счет 19 субсчет 3
Счет 60 субсчет «ООО
“Зоркий глаз”»
Перечислены денежные
Счет 60 субсчет»
Счет 51
средства с расчетного счета
ООО «Зоркий глаз»
в погашение задолженности
перед организацией
Предъявлен НДС к вычету
Счет 68 субсчет
Счет 19 субсчет 3
«НДС»
Содержание операции

Сумма,
руб.
80 000

7000
1260
8260

1260

Бухгалтерский учет. Интенсивный курс за 7 дней

164

Вакцина будет отражена в бухгалтерском балансе ООО «Страусиная фер+
ма» по стоимости 87 000 руб.
5. Решение:

п/п
1
2
3

Содержание операции
Оприходованы корма для
страусов, поступившие в счет
взноса в уставный капитал
Приняты к учету расходы
на уплату таможенных пошлин
Перечислены денежные
средства с расчетного счета
в погашение задолженности
по таможенным пошлинам

Корреспонденция счетов
дебет
кредит
Счет 10 субсчет
Счет 75 субсчет 1
«Корма»
аналитический счет
«Господин Maкдак»
Счет 10 субсчет
Счет 76 субсчет
«ТЗР»
«Таможня»
Счет 76 субсчет
Счет 51
«Таможня»

Сумма,
руб.
50000
5000
5000

Корма для страусов будут отражены в бухгалтерском балансе ООО «Страу+
синая ферма» по стоимости 55 000 руб.
6. Решение:

п/п
1

Содержание операции
Оприходована металлическая
сетка, поступившая от поставщика:
стоимость без НДС
НДС

2

Принят к оплате счет за доставку металлической сетки:
стоимость без НДС
НДС

3

Учтена металлическая сетка
по плановой цене

4

Учтены отклонения
фактической стоимости
металлической сетки
от плановой цены

Корреспонденция счетов
дебет
кредит

Сумма,
руб.

Счет 15 субсчет
«Металлическая
сетка»
Счет 19 субсчет 3

Счет 60 субсчет «Торговый дом “Все для
фермеров”»
Счет 60 субсчет «Торговый дом “Все для
фермеров”»

26000

Счет 15 субсчет
«Металлическая
сетка»
Счет 19 субсчет 3

Счет 60 субсчет «Торговый дом “Все для
фермеров”»
Счет 60 субсчет «Торговый дом “Все для
фермеров”»

1500

Счет 10 субсчет
«Металлическая
сетка»
Счет 16

Счет 15 субсчет
«Металлическая сетка»

25000

Счет 15 субсчет
«Металлическая сетка»

2500

4680

270

Модуль 13. Отражение хозяйственных процессов в бухгалтерском учете


п/п
5

Содержание операции

6

Перечислены денежные
средства с расчетного счета
в погашение задолженности
перед поставщиком
Предъявлен НДС к вычету

7

Предъявлен НДС к вычету

Корреспонденция счетов
дебет
кредит
Счет 60 субсчет
Счет 51
«Торговый дом
“Все для фермеров”»
Счет 68 субсчет
Счет 19 субсчет 3
«НДС»
Счет 68 субсчет
Счет 19 субсчет 3
«НДС»

165

Сумма,
руб.
32450

4680
270

Металлическая сетка будет отражена в бухгалтерском балансе ООО «Страу+
синая ферма» по стоимости 27 500 руб.
7. Решение:

п/п
1

Содержание операции
Оприходованы семена газонной
травы, поступившие от поставщика:
стоимость без НДС
НДС

2

Принят к оплате счет поставщика за консультационные
услуги:
стоимость без НДС
НДС

3

6

Учтены семена газонной травы
по плановой цене
Отражены отклонения
фактической стоимости семян
газонной травы от плановой
цены
Перечислены денежные
средства с расчетного счета
в погашение задолженности
перед поставщиком
Предъявлен НДС к вычету

7

Предъявлен НДС к вычету

4

5

Корреспонденция счетов
дебет
кредит

Сумма,
руб.

Счет 10 субсчет
«Семена»
19 субсчет 3

Счет 60 субсчет «ОАО
“Наш сад”»
Счет 60 субсчет «ОАО
“Наш сад”»

900

Счет 10 субсчет
«ТЗР»
Счет 19 субсчет 3

Счет 60 субсчет «ОАО
“Наш сад”»
Счет 60 субсчет «ОАО
“Наш сад”»
Счет 15 субсчет
«Семена»
Счет 15 субсчет
«Семена»

100

Счет 60 субсчет
«ОАО “Наш сад”»

Счет 51

1180

Счет 68 субсчет
«НДС»
Счет 68 субсчет
«НДС»

Счет 19 субсчет 3

162

Счет 19 субсчет 3

18

Счет 10 субсчет
«Семена»
Счет 16

162

18
940
60

Семена будут отражены в бухгалтерском балансе ООО «Страусиная фер+
ма» по стоимости 1000 руб.

Бухгалтерский учет. Интенсивный курс за 7 дней

166

8. Решение:

п/п
1

Содержание операции
Оприходованы овощи,
поступившие от поставщика,
по фактической стоимости:
стоимость без НДС
НДС

2

Принят к оплате счет поставщика за отсрочку платежа:
стоимость без НДС
НДС

3
4

5

6
7

Корреспонденция счетов
дебет
кредит

Сумма,
руб.

Счет 15 субсчет
«Овощи»
Счет 19 субсчет 3

Счет 60 субсчет «ЗАО
“Зеленый огород”»
Счет 60 субсчет «ЗАО
“Зеленый огород”»

8000

Счет 15 субсчет
«Овощи»
Счет 19 субсчет 3

Счет 60 субсчет «ЗАО
“Зеленый огород”»
Счет 60 субсчет «ЗАО
“Зеленый огород”»
Счет 15 субсчет
«Овощи»
Счет 15 субсчет
«Овощи»

250

Учтены овощи по плановой цене Счет 10 субсчет
«Овощи»
Отражены отклонения
Счет 16
фактической стоимости овощей
от плановой цены
Перечислены денежные
Счет 60 субсчет
средства с расчетного счета
«ЗАО “Зеленый
в погашение задолженности
огород”»
перед поставщиком
Предъявлен НДС к вычету
Счет 68 субсчет
«НДС»
Предъявлен НДС к вычету
Счет 68 субсчет
«НДС»

1440

45
9200
–950

Счет 51

9735

Счет 19 субсчет 3

1440

Счет 19 субсчет 3

45

Овощи будут отражены в бухгалтерском балансе ООО «Страусиная ферма»
по стоимости 8250 руб.
9. Решение:

п/п
1
2

3

Корреспонденция счетов
Сумма,
руб.
дебет
кредит
Оприходованы ампулы вакцины, Счет 10 субсчет
Счет 98 субсчет 2
80000
поступившие безвозмездно
«Вакцина»
Принят к оплате счет организации за услуги по охране ампул
вакцины:
стоимость без НДС
Счет 15 субсчет
Счет 60 субсчет «ООО
7000
«Вакцина»
“Зоркий глаз”»
НДС
Счет 19 субсчет 3
Счет 60 субсчет «ООО
1260
“Зоркий глаз”»
Учтена вакцина по плановой
Счет 10 субсчет
Счет 15 субсчет
82000
цене
«Вакцина»
«Вакцина»
Содержание операции

Модуль 13. Отражение хозяйственных процессов в бухгалтерском учете


п/п
4
5

6

Корреспонденция счетов
дебет
кредит
Счет 15 субсчет
Отражены отклонения фактиче- Счет 16
«Вакцина»
ской стоимости вакцины от плановой цены
Перечислены денежные
Счет 60 субсчет»
Счет 51
средства с расчетного счета
ООО «Зоркий глаз»
в погашение задолженности
перед организацией
Предъявлен НДС к вычету
Счет 68 субсчет
Счет 19 субсчет 3
«НДС»
Содержание операции

167
Сумма,
руб.
5000
8260

1260

Вакцина будет отражена в бухгалтерском балансе ООО «Страусиная фер+
ма» по стоимости 87 000 руб.
10. Решение:

п/п
1

2
3
4
5

Содержание операции

Корреспонденция счетов
дебет
кредит
Счет 15 субсчет
Счет 75 субсчет 1
«Корма»
аналитический счет
«Господин Maкдак»

Оприходованы корма для
страусов, поступившие в счет
взноса в уставный капитал,
по их фактической стоимости
Приняты к учету расходы
Счет 15
на уплату таможенных пошлин
Учтены корма по плановой цене Счет 10 субсчет
«Корма»
Отражены отклонения фактиче- Счет 16
ской стоимости кормов от плановой цены
Перечислены денежные
Счет 76 субсчет
средства с расчетного счета
«Таможня»
в погашение задолженности
по таможенным пошлинам

Счет 76 субсчет
«Таможня»
Счет 15 субсчет
«Корма»
Счет 15 субсчет
«Корма»
Счет 51

Сумма,
руб.
50000

5000
50000
5000
5000

Корма для страусов будут отражены в бухгалтерском балансе ООО «Страу+
синая ферма» по стоимости 55 000 руб.
11. Решение:

п/п
1

Содержание операции

Корреспонденция счетов
дебет
кредит

Принят к оплате счет ООО «Мир
зоологии»:
сумма без НДС
Счет 08 субсчет
«Страусы»
НДС
Счет 19 субсчет 1

Счет 60 субсчет «ООО
“Мир зоологии”»
Счет 60 субсчет «ООО
“Мир зоологии”»

Сумма,
руб.

600000
108000

Бухгалтерский учет. Интенсивный курс за 7 дней

168


п/п
2

Содержание операции
Принят к оплате счет организации за транспортные услуги:
стоимость без НДС
НДС

Корреспонденция счетов
дебет
кредит

Счет 08 субсчет
«Страусы»
Счет 19 субсчет 1

Сумма,
руб.

30000

Счет 60 субсчет
«Быстрое колесо»
Счет 60 субсчет
«Быстрое колесо»
Счет 51

708000

5400

3

Перечислены денежные
средства с расчетного счета
в погашение задолженности
перед поставщиком

Счет 60 субсчет
«ООО “Мир
зоологии”»

4

Счет 60 субсчет
«Быстрое колесо»

Счет 51

35400

5

Перечислены денежные
средства с расчетного счета
в погашение задолженности
перед транспортной
организацией
Приняты к учету страусы
Предъявлен НДС к вычету

Счет 08 субсчет
«Страусы»
Счет 19 субсчет 1

630000

6
7

Предъявлен НДС к вычету

Счет 01 субсчет
«Страусы»
Счет 68 субсчет
«НДС»
Счет 68 субсчет
«НДС»

Счет 19 субсчет 1

5400

108000

Страусы будут отражены в бухгалтерском балансе ООО «Страусиная фер+
ма» по стоимости 63 000 руб.
12. Решение:

п/п
1

2

3

Содержание операции

Корреспонденция счетов
дебет
кредит

Принят к оплате счет поставщика оборудования инкубатора:
Счет 60 субсчет «ЗАО
Счет 08 субсчет
сумма без НДС
“Лучшее оборудование”»
«Оборудование
инкубатора»
Счет 19 субсчет 1 Счет 60 субсчет «ЗАО
НДС
“Лучшее оборудование”»
Принят к оплате счет организации за транспортные услуги:
стоимость без НДС
Счет 08 субсчет
Счет 60 субсчет «Точно
«Оборудование
в срок»
инкубатора»
НДС
Счет 19 субсчет 1 Счет 60 субсчет «Точно
в срок»
Счет 51
Счет 60 субсчет
Перечислены денежные сред«ЗАО “Лучшее
ства с расчетного счета в погаоборудование”»
шение задолженности перед
поставщиком оборудования

Сумма,
руб.

50000
9000

2500
450
59000

Модуль 13. Отражение хозяйственных процессов в бухгалтерском учете


п/п
4

5

Содержание операции
Перечислены денежные средства с расчетного счета в погашение задолженности перед
транспортной организацией
Введено в эксплуатацию оборудование инкубатора

6

Предъявлен НДС к вычету

7

Предъявлен НДС к вычету

Корреспонденция счетов
дебет
кредит
Счет 60 субсчет
Счет 51
«Точно в срок»
Счет 01 субсчет
«Оборудование
инкубатора»
Счет 68 субсчет
«НДС»
Счет 68 субсчет
«НДС»

Счет 08 субсчет
«Оборудование инкубатора»
Счет 19 субсчет 1
Счет 19 субсчет 1

169

Сумма,
руб.
2950

52500
9000
450

Оборудование для инкубатора будет отражено в бухгалтерском балансе
ООО «Страусиная ферма» по стоимости 52 500 руб.
13. Решение:
Вариант 1: по покупной цене

Музыкальная роза
Вариант 2: по продажной цене

Дебет 41 «Товары» Кредит 60 «Расчеты
с поставщиками и подрядчиками» —
4275 руб. — отражена задолженность поставщикам за приобретенные товары
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками
и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетные
счета» — 4275 руб. — перечислена с расчетного счета задолженность перед поставщиком
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи» субсчет 90-1
«Выручка» — 6068 руб. — отражена выручка от продажи товаров
Дебет 90 «Продажи» субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит 41 «Товары» —
3330 руб. — списана на себестоимость продаж покупная стоимость товаров
Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» —
6068 руб. — получена оплата от покупателей
на расчетный счет

Дебет 41 «Товары» Кредит 60 «Расчеты
с поставщиками и подрядчиками» —
4275 руб. — отражена задолженность
поставщикам за приобретенные товары
Дебет 41 «Товары» Кредит 42 «Торговая
наценка» — 3515 руб. — отражена торговая
наценка по оприходованным товарам
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетные счета» —
4275 руб. — перечислена с расчетного счета
задолженность перед поставщиком
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи» субсчет 90-1
«Выручка» — 6068 руб. — отражена выручка от продажи товаров
Дебет 90 «Продажи» субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит 41 «Товары» —
6068 руб. — списаны реализованные товары
по цене продаж
Дебет 90 «Продажи» субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит 42 «Торговая
наценка» (–) 2738 руб. — списана (сторно)
торговая наценка в части, относящейся к проданным товарам
Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 62
«Расчеты с покупателями и заказчиками» — 6068 руб. — получена оплата от покупателей на расчетный счет

Бухгалтерский учет. Интенсивный курс за 7 дней

170

Ворона
Дебет 41 «Товары» Кредит 60 «Расчеты
с поставщиками и подрядчиками» —
4080 руб. — отражена задолженность поставщикам за приобретенные товары
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками
и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетные
счета» — 4080 руб. — перечислена с расчетного счета задолженность перед поставщиком
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи» субсчет 90-1
«Выручка» — 4964 руб. — отражена выручка от продажи товаров
Дебет 90 «Продажи» субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит 41 «Товары» —
3468 руб. — списана на себестоимость продаж покупная стоимость товаров
Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» —
4964 руб. — получена оплата от покупателей
на расчетный счет

Дебет 41 «Товары» Кредит 60 «Расчеты
с поставщиками и подрядчиками» —
4080 руб. — отражена задолженность поставщикам за приобретенные товары
Дебет 41 «Товары» Кредит 42 «Торговая
наценка» — 1760 руб. — отражена торговая
наценка по оприходованным товарам
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками
и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетные
счета» — 4080 руб. — перечислена с расчетного счета задолженность перед поставщиком
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи» субсчет 90-1
«Выручка» — 4964 руб. — отражена выручка от продажи товаров
Дебет 90 «Продажи» субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит 41 «Товары» —
4964 руб. — списаны реализованные товары
по цене продаж
Дебет 90 «Продажи» субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит 42 «Торговая
наценка» (–) 1496 руб. — списана (сторно)
торговая наценка в части, относящейся к проданным товарам
Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» —
4964 руб. — получена оплата от покупателей
на расчетный счет
Кот

Дебет 41 «Товары» Кредит 60 «Расчеты
с поставщиками и подрядчиками» —
1560 руб. — отражена задолженность поставщикам за приобретенные товары
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками
и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетные
счета» — 1560 руб. — перечислена с расчетного счета задолженность перед поставщиком
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи» субсчет 90-1
«Выручка» — 2120 руб. — отражена выручка от продажи товаров
Дебет 90 «Продажи» субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит 41 «Товары» —
1560 руб. — списана на себестоимость продаж покупная стоимость товаров

Дебет 41 «Товары» Кредит 60 «Расчеты
с поставщиками и подрядчиками» —
1560 руб. — отражена задолженность поставщикам за приобретенные товары
Дебет 41 «Товары» Кредит 42 «Торговая
наценка» — 560 руб. — отражена торговая
наценка по оприходованным товарам
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками
и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетные
счета» — 1560 руб. — перечислена с расчетного счета задолженность перед поставщиком
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи» субсчет 90-1
«Выручка» — 2120 руб. — отражена выручка от продажи товаров

Модуль 13. Отражение хозяйственных процессов в бухгалтерском учете

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» —
2120 руб. — получена оплата от покупателей
на расчетный счет

Финансовый результат:
Дебет 90 «Продажи» субсчет 90-9 «Прибыль
(убыток) от продаж» Кредит 99 «Прибыли
и убытки» — 4794 руб. — сумма прибыли
от реализации товаров
Остаток игрушек отражается в бухгалтерском балансе по счету 41 «Товары» в сумме
1557 руб.

171

Дебет 90 «Продажи» субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит 41 «Товары» —
2120 руб. — списаны реализованные товары
по цене продаж
Дебет 90 «Продажи» субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит 42 «Торговая
наценка» (–) 560 руб. — списана (сторно)
тор-говая наценка в части, относящейся к
продан-ным товарам
Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» —
2120 руб. — получена оплата от покупателей
на расчетный счет
Дебет 90 «Продажи» субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» Кредит 99 «Прибыли и убытки» — 4794 руб. — сумма прибыли от реализации товаров
Остаток игрушек отражается в бухгалтерском балансе в покупных ценах без учета начисленной торговой наценки, приходящейся
на остаток товаров, по счету 41 «Товары»
в сумме 1557 руб. (2598 руб. – 1041 руб.)

Модуль 14
БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ПРЕДПРИЯТИЯ

В соответствии с организацией бухгалтерского учета на предприятии завершаю+
щим моментом является составление бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Бухгалтерская отчетность — единая система данных об имущественном и фи+
нансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельно+
сти, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным фор+
мам.
Информация о хозяйственных операциях, произведенных экономическим субъ+
ектом за определенный период времени, обобщается в соответствующих учетных
регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую отчет+
ность предприятия. Такая процедура обобщения учетной информации нужна в пер+
вую очередь самой организации и связана с необходимостью уточнения, а в ряде
случаев и корректировки дальнейшего направления хозяйственной деятельности
конкретного предприятия. Поэтому бухгалтерская отчетность организации долж+
на выявлять любые факты, содержание которых может оказать влияние на оценку
пользователями информации о состоянии собственности, финансовой ситуации,
прибылей и убытков. Пользователями такой информации являются руководите+
ли, учредители, участники и собственники имущества предприятия. Содержание
отчетности о деятельности предприятия, имущественном положении и степени
финансовой устойчивости представляет интерес для потенциальных инвесторов,
заинтересованных во вложении капитала.
Бухгалтерская отчетность в Российской Федерации регламентируется нор+
мативными документами различных уровней, к которым относятся законы, по+
ложения, приказы, методические указания, инструкции, а также письмами Ми+
нистерства финансов РФ и Госкомстата России. Эти нормативные документы
постоянно совершенствуются путем изменения и дополнения отдельных поло+
жений.
Нормативные документы, регламентирующие структуру отчетности в Россий+
ской Федерации:
• Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129+ФЗ «О бухгалтерском уче+
те»;
• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности
в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г.
№ 34н, с изм. и доп., внесенными приказами Минфина РФ от 30 декабря 1999 г.
№ 107н; от 24 марта 2000 г. №31н; от 18 сентября 2006 г. №116н; от 26 марта
2007 г. № 26н;

Модуль 14. Бухгалтерская отчетность предприятия

173

• Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской
отчетности организации» с изм., внесенными приказами Минфина РФ от
31 декабря 2004 г. № 135н; 18 сентября 2006 г. № 115н;
• Приказ Госкомстата РФ и Минфина РФ от 14 ноября 2003 г. № 475/102н
«О кодах показателей годовой бухгалтерской отчетности организаций, данные
по которым подлежат обработке в органах государственной статистики»;
• Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организа+
ций» (ПБУ 4/99), утв. Приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н,
с изм., внесенными Приказом Минфина РФ от 18 сентября 2006 г. № 115н;
• Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99),
утв. Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н, с изм., внесенными при+
казами Минфина РФ от 30 декабря 1999 г. № 107н; от 30 марта 2001 г. № 27н;
от 18 сентября 2006 г. № 116н; от 27 ноября 2006 г. № 156н;
• Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99),
утв. Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н, с изм., внесенными при+
казами Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 27н; от 18 сентября 2006 г. № 116н;
от 27 ноября 2006 г. № 156н.
Состав бухгалтерской отчетности и указания о порядке ее составления уста+
новлены Приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтер+
ской отчетности организаций» (далее — Приказ № 67н).
В соответствии с этим приказом бухгалтерская отчетность включает:
• Бухгалтерский баланс (форма № 1);
• Отчет о прибылях и убытках (форма № 2);
• Отчет об изменениях капитала (форма № 3);
• Отчет о движении денежных средств (форма № 4);
• Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);
• Отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6);
• пояснительную записку;
• аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской от+
четности организации, если она в соответствии с федеральными законами
подлежит обязательному аудиту.
Обязательный аудит осуществляется в случаях, если:
• организация имеет организационно+правовую форму открытого акционер+
ного общества;
• организация является кредитной организацией, страховой организацией или
обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инве+
стиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, источником
образования средств которого являются предусмотренные законодатель+
ством Российской Федерации обязательные отчисления, производимые
физическими и юридическими лицами, фондом, источниками образования
средств которого являются добровольные отчисления физических и юриди+
ческих лиц;

174

Бухгалтерский учет. Интенсивный курс за 7 дней

• объем выручки от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг)
организации (за исключением сельскохозяйственных кооперативов и союзов
этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 50 млн руб.
или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, пред+
шествовавшего отчетному, превышает 20 млн руб. Для муниципальных уни+
тарных предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовые
показатели могут быть снижены;
• обязательный аудит в отношении организаций или индивидуальных пред+
принимателей предусмотрен федеральным законом.
В приведенном выше объеме представляют годовую бухгалтерскую отчетность
и малые организации, обязанные проводить независимую аудиторскую проверку
достоверности бухгалтерской отчетности. Субъекты малого предприниматель+
ства, не применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетно+
сти и не обязанные проводить независимую аудиторскую проверку достоверно+
сти бухгалтерской отчетности, имеют право не представлять в составе годового
отчета формы № 3–5, пояснительную записку. Представляемая пользователям
бухгалтерская отчетность прилагается к сопроводительному письму организации,
оформленному в установленном порядке и содержащему информацию о составе
представляемой бухгалтерской отчетности.
В соответствии со ст. 13 Закона «О бухгалтерском учете» все организации обя+
заны производить заполнение форм бухгалтерской финансовой отчетности на
основе данных счетов синтетического и аналитического учета. Приказом № 67н
установлен порядок отражения показателей в бухгалтерской отчетности, имеющих
вычитаемое или отрицательное значение (непокрытый убыток, себестоимость
проданных товаров, продукции, работ, услуг, убыток от продаж, проценты к упла+
те, прочие расходы, уменьшение капитала, выбытие основных средств и т. д.). В со+
ответствии с международной практикой эти показатели показываются в круглых
скобках. Состав и содержание показателей, представляемых в бухгалтерской от+
четности, отражаются на основании информации, содержащейся на синтетиче+
ских и аналитически счетах бухгалтерского учета. Бухгалтерская отчетность долж+
на обязательно содержать коды строк в соответствии с Приказом Госкомстата РФ
и Минфина РФ от 14 ноября 2003 г. № 475/102н «О кодах показателей годовой
бухгалтерской отчетности организаций, данные по которым подлежат обработке
в органах государственной статистики». Все представленные примеры и образцы
бланков и форм бухгалтерской отчетности учитывают требования по статисти+
ческим кодам показателей.
Бухгалтерскую отчетность составляют организации, являющиеся юридиче+
скими лицами независимо от форм собственности, включая организации с ино+
странными инвестициями. Организации, имеющие дочерние и зависимые обще+
ства, составляют и представляют помимо собственного бухгалтерского отчета
также консолидированную отчетность, включающую отчеты своих дочерних и за+
висимых обществ в порядке и сроки, предусмотренные в учредительных доку+
ментах объединения юридических лиц. Организации, имеющие филиалы, пред+
ставительства и иные подразделения, в том числе выделенные на отдельные

Модуль 14. Бухгалтерская отчетность предприятия

175

балансы, включают показатели деятельности филиалов, представительств и иных
подразделений в показатели форм своей бухгалтерской отчетности.
Годовая бухгалтерская отчетность составляется по итогам истекшего года. От+
четным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.
Для вновь созданных организаций первым отчетным годом считается период с да+
ты их государственной регистрации по 31 декабря включительно, а для организа+
ций, созданных после 1 октября, — по 31 декабря следующего года. Для составле+
ния бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный
день отчетного периода.
Бухгалтерская отчетность должна быть составлена без подчисток и помарок на
русском языке и в валюте Российской Федерации. В формах бухгалтерской от+
четности должны заполняться все предусмотренные этими формами показатели;
при отсутствии показателей соответствующие строки форм прочеркиваются. Ис+
правления ошибок в бухгалтерской отчетности подтверждаются подписями лиц,
ее подписавших, с указанием даты исправления.
Бухгалтерская отчетность составляется в тысячах рублей без десятичных зна+
ков. Организациям, имеющим существенные объемы оборотов товаров, обяза+
тельств и др., разрешается представлять бухгалтерскую отчетность в миллионах
рублей без десятичных знаков. Бухгалтерская отчетность подписывается руково+
дителем и главным бухгалтером организации. Там, где бухгалтерский учет ведет+
ся на договорных началах специализированной организацией или специалистом,
бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации и специа+
листом, ведущим бухгалтерский учет. Содержание и формы бухгалтерского ба+
ланса, отчета о финансовых результатах и пояснений к ним применяются после+
довательно от одного отчетного периода к другому. Так, по каждому числовому
показателю бухгалтерской отчетности кроме отчета, составляемого за первый
отчетный период, должны быть приведены данные за период, предшествовавший
отчетному.
В табл. 17 приводится классификация видов бухгалтерской отчетности.
Таблица 17. Классификация видов бухгалтерской отчетности

Классификационные признаки
По периодичности
По охвату

По объему деятельности

По сфере деятельности

Виды отчетности
Годовая
Промежуточная
Индивидуальная
Сводная
Консолидированная
Упрощенная
Множественная
Стандартная
Коммерческих организаций
Некоммерческих организаций
Общественных организаций

176

Бухгалтерский учет. Интенсивный курс за 7 дней

Рассмотрим некоторые виды бухгалтерской отчетности.
Годовая бухгалтерская отчетность должна быть максимально полной по пе+
речню содержащихся в ней форм и составу их показателей. Это связано с тем, что
хозяйственный год — главный отчетный период для любой коммерческой орга+
низации. Большинство управленческих решений, влияющих на конечные ре+
зультаты деятельности, принимаются в течение года, их эффективность можно
оценить по работе за год, по результатам которого определяются сумма дохо+
дов, расходов, реальной прибыли и долговых обязательств, налоговые и прирав+
ненные к ним платежи, дивиденды. В годовой бухгалтерской отчетности услов+
ность в расчетах отчетных показателей сведена до минимума, резервы подлежат
погашению или регулированию, собирательно+распределительные и сопоставля+
ющие счета — закрытию, потери — списанию. Все это ведет к существенному по+
вышению реальности отчетных показателей года по сравнению с месяцем или
кварталом.
Промежуточная финансовая отчетность составляется за отчетный период —
месяц, квартал текущего года нарастающими итогами соответствующих показа+
телей с начала отчетного года. Она состоит из бухгалтерского баланса и отчета
о прибылях и убытках, если иное не установлено действующим законодатель+
ством РФ или учредителями (участниками) данной организации. В большинстве
случаев организация должна сформировать промежуточную финансовую отчет+
ность не позднее тридцати дней по окончании отчетного периода.
Консолидированная отчетность — это финансовая отчетность, составленная
относительно деятельности группы взаимосвязанных организаций, рассматрива+
емых как единый хозяйствующий субъект. Такая бухгалтерская отчетность обыч+
но подготавливается головной (материнской) компанией этой группы. В отличие
от обычной сводной отчетности, в которой обобщаются и суммируются показате+
ли различных хозяйствующих субъектов, независимых друг от друга, консоли+
дированная отчетность обобщает показатели дочерних и материнских компаний
как единого хозяйственного комплекса.
При формировании консолидированной отчетности показатели материнской
компании и дочерних предприятий объединяют по пунктам путем алгебраиче+
ского сложения величин активов, обязательств, доходов и расходов. При этом из
подсчета исключаются инвестиции материнской компании в дочерние предприя+
тия и ее доля в их собственности, внутригрупповые расчеты и сделки, расходы
и дивиденды, нереализованная прибыль от внутригрупповых сделок, а также по+
тери и другие убытки от таких сделок.
Комбинированная бухгалтерская отчетность — это финансовая отчетность,
составляемая путем сведения воедино всех финансовых показателей взаимоза+
висимых предприятий за вычетом коммерческих сделок между ними. Такая от+
четность подготавливается вместо консолидированной финансовой отчетности
в случае, когда в совместной деятельности ни у одного входящего в единый хо+
зяйствующий субъект предприятия нет контроля над другими.
Полная финансовая отчетность включает все предусмотренные действующим
законодательством формы и содержащиеся в них показатели. Если при составле+
нии бухгалтерской отчетности собственников приходят к выводу о недостаточ+

Модуль 14. Бухгалтерская отчетность предприятия

177

ности этих данных для формирования полного представления о финансовом по+
ложении организации, результатах ее деятельности и изменениях в финансовом
состоянии, в отчетность могут быть внесены соответствующие дополнительные
показатели и пояснения.
Отчетность называется сокращенной, если отдельные несущественные для за+
интересованных пользователей показатели могут быть записаны в бухгалтерском
балансе и отчете о прибылях и убытках общей суммой. Организации, чья годовая
бухгалтерская отчетность должна быть опубликована, обычно представляют для
публикации сокращенную финансовую отчетность, проверенную аудитором.
Каждая составляющая часть бухгалтерской отчетности должна содержать сле+
дующие данные: наименование формы или другой составляющей части отчетности;
указание отчетной даты или учетного периода, за который составлена бухгалтерская
отчетность; наименование организации с указанием ее организационно+правовой
формы; формат представления числовых показателей финансовой отчетности.
В соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» к финан+
совой отчетности рекомендуется применение соответствующих требований:
• достоверности и полноты отчетности;
• нейтральности;
• существенности;
• сопоставимости;
• последовательности.
Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление
о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности
и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бух+
галтерская отчетность, сформированная на основе правил, установленных нор+
мативными актами по бухгалтерскому учету.
Нейтральность информации исключает одностороннее удовлетворение инте+
ресов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Ин+
формация не является нейтральной, если посредством отбора или формы пред+
ставления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения
предопределенных результатов или последствий.
Показатели отдельных активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйствен+
ных операций приводятся в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их
существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями не+
возможна оценка финансового положения организации или финансовых резуль+
татов ее деятельности. Показатели отдельных видов активов, обязательств, дохо+
дов, расходов и хозяйственных операций могут приводиться в бухгалтерском
балансе и отчете о прибылях и убытках общей суммой. При этом в пояснениях
к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывается каждый
из этих показателей в отдельности, если он несуществен для оценки заинтересо+
ванными пользователями финансового положения организации или финансовых
результатов ее деятельности. Решение вопроса о признании показателя существен+
ным зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обязательств воз+
никновения в соответствующей организации. Принятие решения о существенности

178

Бухгалтерский учет. Интенсивный курс за 7 дней

показателя организацией возникает, если его сумма к общему итогу соответству+
ющих данных за отчетный год составляет не менее 5%. Уровень существенности
и степень необходимого раскрытия отчетных показателей частично зависят от
вида бухгалтерской отчетности и ее назначения.
При несопоставимости отчетных данных предшествующих периодов и инфор+
мации отчетного периода необходимо в целях сопоставимости осуществить
корректировку данных предшествующих периодов исходя из правил, установ+
ленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная
корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу
и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту кор+
ректировку. Изменение принятого содержания и формы финансовой отчетности
допускается в исключительных случаях, главным образом при изменении вида
деятельности. При этом изменения, имеющие существенные количественные
и качественные последствия, должны быть раскрыты и обоснованы в пояснениях
к годовой отчетности с указанием причин необходимости изменений.
При составлении бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояс+
нений к ним необходимо придерживаться принятых содержания и форм после+
довательно от одного отчетного периода к другому.
При формировании бухгалтерской отчетности должны быть выполнены тре+
бования нормативно+правовых актов по бухгалтерскому учету о раскрытии ин+
формации в бухгалтерской отчетности. Особое внимание уделяется информации
об изменениях учетной политики, оказавших или способных оказать существен+
ное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финан+
совые результаты деятельности организации, об операциях в иностранной валюте,
о материально+производственных запасах, об основных средствах, о доходах и расхо+
дах организации, о последствиях событий после отчетной даты. Подлежат рас+
крытию в отчетности последствия условных фактов хозяйственной деятельности,
а также той или иной информации об активах, капитале, резервах и обязатель+
ствах организации. Такое раскрытие может быть осуществлено путем включения
соответствующих показателей, таблиц, расшифровок непосредственно в формы
бухгалтерской отчетности или в пояснительную записку.
Разрешается представление дополнительной информации, сопутствующей бух+
галтерской отчетности, если исполнительный орган организации считает ее по+
лезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических ре+
шений. В ней раскрываются:
• динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятель+
ности организации за ряд лет;
• планируемое развитие организации;
• предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения;
• политика в отношении заемных средств;
• управление рисками;
• деятельность организации в области научно+исследовательских и опытно+
конструкторских работ;
• природоохранные мероприятия;

Модуль 14. Бухгалтерская отчетность предприятия

179

• информация по прекращаемой деятельности или последующей реорганиза+
ции фирмы;
• иная информация по управлению организацией.
Организация вправе принять решение о представлении бухгалтерской отчетно+
сти по формам бухгалтерской отчетности, приведенным в Приказе Министерства
финансов РФ № 67н, если показатели, приведенные в этих формах, позволяют
соблюдать требования к бухгалтерской отчетности, изложенные в Положении по
бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 и иных
положениях по бухгалтерскому учету. В случае отсутствия на предприятии дан+
ных по соответствующим активам, обязательствам, доходам, расходам, хозяй+
ственным операциям, показатели по которым предусмотрены в образцах форм,
эти показатели (строки, графы) в формы организации не включаются.
При составлении бухгалтерской отчетности применяются следующие пра+
вила:
• все учетные операции и факты хозяйственной деятельности отчетного перио+
да, результаты инвентаризации имущества и обязательств следует оформить
документально и полностью отразить в бухгалтерском учете;
• данные аналитического учета должны быть тождественны данным инвента+
ризации активов на соответствующую дату, а также оборотам и остаткам по
счетам синтетического учета на первое число каждого месяца;
• показатели бухгалтерских отчетов и балансов должны соответствовать ито+
говым данным аналитического и синтетического учета;
• необходимо обеспечить счетное соответствие данных вступительного балан+
са показателям заключительного баланса за период, предшествующий от+
четному. Если вступительный баланс на 1 января отчетного года подвергся
изменениям, причины таких изменений должны быть объяснены и обосно+
ваны;
• если в отчетности текущего или прошлого года были выявлены искажения,
то изменения вносятся в отчетность соответствующего отчетного периода;
• при выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном
году после его завершения, но за который годовая бухгалтерская отчетность
не была утверждена в установленном порядке, исправления производятся за+
писями декабря того года, за который подготавливается к утверждению и пред+
ставлению пользователям годовая бухгалтерская отчетность;
• в случаях выявления организацией в текущем отчетном периоде неправиль+
ного отражения фактов хозяйственной жизни и операций на счетах бухгал+
терского учета в прошлом году исправления в бухгалтерскую отчетность за
минувший год после ее утверждения в установленном порядке не вносятся.
Порядок расположения в отчете тех или иных показателей, регламентируемый
формами бухгалтерской отчетности, носит рекомендательный характер. Однако
при самостоятельной разработке предприятием форм бухгалтерской отчетности
должны соблюдаться общие к ним требования полноты, существенности, нейт+
ральности и пр.

180

Бухгалтерский учет. Интенсивный курс за 7 дней

Бухгалтерский баланс
На практике применяются различные виды балансов, которые классифицируют+
ся по следующим признакам (табл. 18).
Таблица 18. Признаки классификации бухгалтерских балансов

Классификационный признак
По времени составления

По источникам составления

По объему информации

По формам собственности

По способу очистки

Содержание
Вступительные
Текущие
Ликвидационные
Разделительные
Объединительные
Инвентарные
Книжные
Генеральные
Единичные (индивидуальные)
Сводные
Консолидированные
Государственные организации
Муниципальные организации
Частные организации
Смешанные организации
Совместные организации
Общественные организации
Балансы-брутто
Балансы-нетто

Рассмотрим некоторые из них, которые необходимы для составления отчетно+
сти. Баланс+брутто — это баланс, включающий в себя регулирующие статьи. На+
пример, амортизация основных средств, амортизация нематериальных активов,
резерв по сомнительным долгам и др. Баланс+нетто — это баланс, из которого ис+
ключены регулирующие статьи. Исключение из баланса регулирующих статей
называется его «очисткой».
Бухгалтерский баланс характеризует финансовое положение организации по
состоянию на отчетную дату. Для составления бухгалтерского баланса предприя+
тия отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.
В форме бухгалтерского баланса предприятия активы и обязательства представля+
ются с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на крат+
косрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как кратко+
срочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после
отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает
12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долго+
срочные.
Бухгалтерский баланс характеризуется информацией об имуществе организа+
ции и его источников на начало и конец отчетного периода.

Модуль 14. Бухгалтерская отчетность предприятия

181

Активы организации отражаются в балансе в следующей оценке:
• основные средства — по остаточной стоимости, т. е. по первоначальной (вос+
становительной) стоимости за минусом начисленной амортизации. Перво+
начальная стоимость включает в себя фактические затраты на приобретение,
сооружение и изготовление основных средств; восстановительная стоимость —
это рыночная стоимость основных средств на текущий момент времени;
• нематериальные активы — по остаточной стоимости, т. е. по первоначальной
стоимости за минусом начисленной амортизации. Первоначальная стои+
мость равна фактическим затратам на приобретение нематериальных акти+
вов, включая расходы по доведению их до состояния, в котором они пригод+
ны к использованию в запланированных целях;
• незавершенные капитальные вложения — по фактическим затратам для за+
стройщика (инвестора);
• оборудование — по фактической себестоимости приобретения;
• финансовые вложения (инвестиции в ценные бумаги, уставные капиталы
других предприятий, облигации, предоставленные займы и т. п.) — по фак+
тическим затратам для инвестора;
• материальные ценности (материалы, топливо, запасные части, тара и другие
материальные ресурсы) — по фактической себестоимости их приобретения;
• незавершенное производство — по фактической производственной себесто+
имости (в массовом и серийном производстве — по нормативной (плановой)
производственной себестоимости, или по прямым расходам, или по стоимо+
сти сырья, материалов и полуфабрикатов);
• издержки обращения — в сумме издержек, приходящихся на остаток нереа+
лизованных товаров в организациях торговли и общественного питания;
• расходы будущих периодов — в сумме фактически произведенных расходов
в отчетном периоде, но относящихся к следующим отчетным периодам;
• готовая продукция — по фактической или нормативной (плановой) произ+
водственной себестоимости;
• товары — по фактической стоимости их приобретения;
• товары отгруженные, сданные работы и оказанные услуги — по полной фак+
тической или нормативной (плановой) себестоимости;
• дебиторская задолженность — в сумме, признанной дебиторами;
• остатки средств по валютным счетам, другие денежные средства (включая
денежные документы), ценные бумаги, дебиторская и кредиторская задол+
женность, целевое финансирование в иностранных валютах — в рублях, опре+
деляемых путем пересчета иностранных валют по курсу ЦБ РФ, действую+
щему на последнее число отчетного периода.
Пассивы организации отражаются в балансе:
• уставный капитал — в размере, определенном учредительными документами;
• резервный капитал — в сумме неиспользованных средств этого капитала
(показывается с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за
отчетный год, принятых решений);

182

Бухгалтерский учет. Интенсивный курс за 7 дней

• резервы на покрытие предстоящих расходов — в сумме неиспользованных
резервов в течение года и в сумме резервов, переходящих на следующий год, —
в балансе на конец отчетного года;
• доходы будущих периодов — в сумме, полученной в отчетном периоде, но
относящейся к будущим отчетным периодам;
• финансовый результат — как нераспределенная прибыль (непокрытый убы+
ток), т. е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный пери+
од, за минусом причитающихся за счет прибыли налогов и иных аналогич+
ных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.
Он показывается с учетом рассмотрения итогов деятельности организации
за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков, выплате дивиден+
дов и пр.;
• кредиторская задолженность — в суммах фактических долгов кредиторам.
Перед составлением годового отчета организации обязательно проводят ин+
вентаризацию имущества и обязательств, кроме имущества, инвентаризация ко+
торого проводилась не ранее 1 октября отчетного года. Инвентаризация зданий,
сооружений и других неподвижных объектов основных средств может проводить+
ся один раз в три года, а библиотечных фондов — один раз в пять лет.
Данные вступительного баланса должны соответствовать данным утвержден+
ного заключительного баланса за предыдущий год. В случае изменения вступи+
тельного баланса на 1 января отчетного года в пояснительной записке должны
быть объяснены причины.
В случаях выявления неправильного отражения хозяйственных операций те+
кущего периода до окончания отчетного года исправления производятся запися+
ми по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного пе+
риода, когда искажения выявлены. При выявлении неправильного отражения
хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но за который
годовая бухгалтерская отчетность не утверждена в установленном порядке, ис+
правления производятся записями декабря года, за который подготавливается
к утверждению и представлению в соответствующие адреса годовая отчетность.
В случаях выявления организацией в текущем отчетном периоде неправильно+
го отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом
году исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый
отчетный год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтер+
ской отчетности) не вносятся.

Отчет о прибылях и убытках
Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельно+
сти организации. В отчете о прибылях и убытках доходы отражаются в виде:
• выручки;
• прочих доходов.
Прочие доходы могут показываться в отчете о прибылях и убытках за минусом
расходов, относящихся к этим доходам, когда:

Модуль 14. Бухгалтерская отчетность предприятия

183

• правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое от+
ражение доходов;
• эти доходы и расходы не являются существенными для характеристики фи+
нансового положения организации.
В отчете о прибылях и убытках расходы организации отражаются в виде:
• себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг;
• коммерческих расходов;
• управленческих расходов:
• прочих расходов.
Показатель себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг отра+
жает расходы, представляющие затраты на производство продукции, работ, услуг
в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услу+
гам. Организации, осуществляющие торговую деятельность, показывают здесь
покупную стоимость товаров, выручка от продажи которых отражена в форме
№ 2 в данном отчетном периоде.
В составе коммерческих расходов производственные организации показывают
расходы, связанные со сбытом продукции. Торговые организации отражают здесь
сумму издержек обращения. В отчет включаются только те расходы, которые были
списаны на продажу товаров, продукции, работ, услуг.
В составе управленческих расходов отражаются общехозяйственные и управ+
ленческие расходы в составе общепроизводственных расходов в случае призна+
ния их в соответствии с учетной политикой полностью в качестве расходов по
обычным видам деятельности.
В разделе формы «Прочие доходы и расходы» приводятся все прочие доходы
и расходы по направлениям:
• проценты к получению;
• проценты к уплате;
• доходы от участия в других организациях;
• прочие доходы;
• прочие расходы.
В составе процентов к получению указываются проценты по облигациям, де+
позитам, договорам банковского счета, предоставленным займам и т. п., начис+
ленные в пользу организации.
В составе процентов к уплате приводятся проценты, подлежащие уплате орга+
низацией за пользование займами и кредитами. Проценты по кредитам, взятым
на покупку основных средств, нематериальных активов, материалов, товаров,
включаются в их первоначальную стоимость (фактическую себестоимость при+
обретения) до момента принятия данных активов к бухгалтерскому учету. Про+
центы начисляются независимо от времени их фактической уплаты.
В составе доходов от участия в других организациях отражаются поступления
от долевого участия в уставных капиталах других фирм (включая проценты и иные
доходы по ценным бумагам), а также прибыль от совместной деятельности. Дохо+
ды от долевого участия в уставных капиталах других организаций и дивиденды

184

Бухгалтерский учет. Интенсивный курс за 7 дней

по акциям отражаются в бухгалтерском учете и соответственно в форме № 2 по
мере объявления их размеров источником выплаты.
Согласно ПБУ 9/99, к доходам, которые отражаются по строке «Прочие дохо+
ды», относятся:
• поступления за временное пользование имуществом и нематериальными
активами организации;
• поступления от продажи основных средств и прочего имущества;
• штрафы, пени и неустойки за нарушение условий договоров, полученные
или признанные к получению;
• поступления, связанные с возмещением убытков, причиненных организа+
ции;
• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
• суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок
исковой давности, и др.;
• положительные курсовые разницы;
• сумма дооценки активов;
• другие доходы.
Соответственно по строке «Прочие расходы» показываются:
• расходы, связанные с получением прочих операционных доходов, а также
расходы на оплату банковских услуг;
• отчисления в оценочные резервы и резервы, создаваемые в связи с призна+
нием условных фактов хозяйственной деятельности (ПБУ 10/99);
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или
признанные к уплате;
• суммы возмещения убытков, причиненных организацией;
• убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
• суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давно+
сти, и других долгов, нереальных для взыскания;
• отрицательные курсовые разницы и т. п.;
• перечисление средств на благотворительные цели и расходы на спортивные,
культурно+просветительские и другие подобные мероприятия;
• прочие расходы.
Прочие расходы могут не показываться развернуто по отношению к соответ+
ствующим доходам в отчете о прибылях и убытках в следующих случаях:
• правила бухгалтерского учета разрешают это делать;
• расходы и связанные с ними доходы не являются существенными для харак+
теристики финансового положения организации.
В случае отсутствия у организации данных по соответствующим доходам, рас+
ходам, хозяйственным операциям, показатели по которым предусмотрены в об+
разце формы отчета о прибылях и убытках по Приказу Министерства финансов
РФ № 67н, эти показатели (строки, графы) в форму организации не включаются.

Модуль 14. Бухгалтерская отчетность предприятия

185

В отчете о прибылях и убытках финансовые результаты отражаются в виде:
• валовой прибыли;
• прибыли от продаж;
• прибыли до налогообложения;
• текущего налога на прибыль;
• чистой прибыли.
Показатель валовой прибыли представляет собой разницу между выручкой
и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг. Показатель при+
были (убытка) от продаж рассчитывается как разница между валовой прибылью
(убытком) и суммой коммерческих и управленческих расходов. Показатель при+
были (убытка) до налогообложения отражает финансовый результат от деятель+
ности организации в отчетном периоде. Он равен сумме прибыли (убытка) от
продаж и прочих доходов за минусом прочих расходов.
Показатель текущего налога на прибыль заполняется по данным налогового
учета, т. е. здесь отражается налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет в со+
ответствии с налоговой декларацией по налогу на прибыль организаций.
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода в форме № 2 определяется путем
вычитания из налогооблагаемой прибыли текущего налога на прибыль.
В отчете о прибыли и убытках строки, по которым раскрываются соответству+
ющие показатели, организациями кодируются самостоятельно при разработке
и принятии форм бухгалтерской отчетности.
Доходность акций определяется путем расчета базовой и разводненной при+
были на акцию, методика расчетов приведена в Методических рекомендациях по
раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утв. приказом
Минфина РФ от 21 марта 2000 г. № 29н.
При определении базовой прибыли на одну акцию сначала рассчитывается
средневзвешенное количество обыкновенных акций. Для этого их количество на
1+е число каждого месяца отчетного периода суммируют и делят на число меся+
цев в нем. Затем из чистой прибыли вычитают сумму начисленных за отчетный
период дивидендов по привилегированным акциям (без учета таких начислений
за предыдущие отчетные периоды) и остаток делят на полученное средневзве+
шенное число обыкновенных акций.
При расчете разводненной прибыли считают, что все привилегированные ак+
ции обменены на обыкновенные. Затем чистую прибыль делят на суммарное ко+
личество обыкновенных акций: тех, что были таковыми с самого начала, и тех, что
были получены в результате конвертации привилегированных акций.

Отчет об изменениях капитала
Хозяйственные товарищества и общества в составе бухгалтерской отчетности
должны раскрывать информацию о наличии и изменении капитала организации.
В состав капитала организации включаются уставный (складочный) капитал, до+
бавочный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль, резервы (оце+
ночные, предстоящих расходов и др.).

186

Бухгалтерский учет. Интенсивный курс за 7 дней

В данном отчете (форма № 3) показываются остаток капитала на 31 декабря
года, предшествовавшего предыдущему году; изменения остатка капитала на 31 де+
кабря года, предшествовавшего предыдущему году, за счет переоценки основных
средств и изменений в учетной политике на следующий год; остаток капитала на
1 января предыдущего года; изменения капитала за предыдущий год; остаток ка+
питала на 31 декабря предыдущего года; изменения остатка капитала на 31 декаб+
ря предыдущего года за счет переоценки основных средств и изменений в учетной
политике; остаток капитала на 1 января отчетного года; изменения капитала за
отчетный год; остаток капитала на 31 декабря отчетного года.

Отчет о движении денежных средств
Данные отчета о движении денежных средств (форма № 4) характеризуют изме+
нения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестицион+
ной и финансовой деятельности.
Текущей деятельностью считается деятельность организации, преследующая
извлечение прибыли в качестве основной цели, т. е. деятельность по производ+
ству промышленной, сельскохозяйственной продукции, выполнению строитель+
ных работ, продаже товаров, оказанию услуг общественного питания, заготовке
сельскохозяйственной продукции, сдаче имущества в аренду и др.
Инвестиционной деятельностью считается деятельность организации, связан+
ная с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, обору+
дования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их
продажей; с осуществлением собственного строительства, расходов на научно+
исследовательские, опытно+конструкторские и технологические разработки; с осу+
ществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других органи+
заций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других
организаций, предоставление другим организациям займов и т. п.).
Финансовой деятельностью считается деятельность организации, в результате
которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, за+
емных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления дру+
гими организациями займов, погашение заемных средств и т. п.).
Сведения о движении денежных средств организации представляются в валюте
Российской Федерации. В случае наличия (движения) денежных средств в ино+
странной валюте формируется информация о движении иностранной валюты по
каждому ее виду применительно к отчету о движении денежных средств, приня+
тому организацией. После этого данные каждого расчета, составленного в иностран+
ной валюте, пересчитываются по курсу Центрального банка Российской Федерации
на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдель+
ным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей отче+
та о движении денежных средств.

Приложения к бухгалтерскому балансу
В данной форме раскрывается информация, содержащаяся в бухгалтерском ба+
лансе и отчете о прибылях и убытках. Приложения к бухгалтерскому балансу

Модуль 14. Бухгалтерская отчетность предприятия

187

и отчету о прибылях и убытках (форма № 5) содержат дополнительные данные,
которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях
и убытках, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для
реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов
ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.
Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках рас+
крывают следующие дополнительные данные в виде отдельных отчетных форм:
• о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчет+
ного периода отдельных видов нематериальных активов по их первоначаль+
ной стоимости и суммах амортизации по ним;
• о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчет+
ного периода отдельных видов основных средств по их первоначальной стои+
мости и суммам амортизации по ним;
• о наличии на начало и конец отчетного периода основных средств, как полу+
ченных в аренду, так и переданных в аренду, переведенных на консервацию,
объектов недвижимости, принятых в эксплуатацию и находящихся в про+
цессе государственной регистрации;
• о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчет+
ного периода отдельных видов доходных вложений в материальные ценно+
сти по их первоначальной стоимости и суммам амортизации по ним;
• о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчет+
ного периода расходов на научно+исследовательские цели;
• о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчет+
ного периода расходов на освоение природных ресурсов;
• о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчет+
ного периода отдельных видов финансовых вложений с отражением финан+
совых вложений, имеющих рыночную стоимость;
• о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов дебитор+
ской и кредиторской задолженности;
• о расходах по обычным видам деятельности (по элементам затрат) в целом
по организации без учета внутрихозяйственного оборота;
• о любых выданных и полученных обеспечениях обязательств и платежей
организации;
• о государственной помощи, полученной за отчетный период.
Отдельные показатели, приведенные в приложении к бухгалтерскому балансу
и отчету о прибылях и убытках в форме № 5, могут раскрываться в виде самостоя+
тельных форм и включаться в пояснительную записку.

Пояснительная записка
В состав бухгалтерской отчетности входит пояснительная записка. Пояснитель+
ная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать информацию
об организации, полезную для получения более полной и объективной картины
о финансовом положении организации, финансовых результатах деятельности

188

Бухгалтерский учет. Интенсивный курс за 7 дней

организации за отчетный период и изменениях в ее финансовом положении. В по+
яснительной записке представляется информация о структуре организации, о на+
личии у нее дочерних и зависимых обществ, дается характеристика головной
организации, если общество является дочерним или зависимым. Акционерные
общества приводят информацию о количестве акций, выпущенных акционерным
обществом и полностью оплаченных; количестве акций, выпущенных, но не опла+
ченных или оплаченных частично; номинальной стоимости акций, находящихся
в собственности акционерного общества, его дочерних и зависимых обществ.
В нормативных актах установлены только общие требования к пояснительной
записке, поэтому организации самостоятельно определяют состав пояснительной
записки и форму подачи данной информации.
В пояснительной записке приводится информация о самой организации, о ви+
дах ее деятельности, об объемах продаж, о составе затрат на производство и про+
дажу продукции. о составе прочих доходов и расходов; о чрезвычайных фактах
хозяйственной деятельности и их последствиях; о государственной помощи; о при+
были, приходящейся на одну акцию; раскрывается информация об учетной поли+
тике организации, о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйствен+
ной деятельности; о прекращенных операциях; информация о сегментах и др.
Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности содержит суще+
ственную информацию об организации, ее финансовом положении, сопостави+
мости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и суще+
ственных статьях бухгалтерской отчетности.
При изложении в пояснительной записке основных показателей деятельности,
характеризующих качественные изменения в имущественном и финансовом поло+
жении, их причины, в случае необходимости следует указывать принятый поря+
док расчета аналитических показателей (рентабельность, доля собственных оборот+
ных средств и пр.).
При оценке финансового состояния на краткосрочную перспективу могут при+
водиться показатели оценки удовлетворительности структуры баланса (текущей
ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восста+
новления (утраты) платежеспособности). При характеристике платежеспособ+
ности следует обратить внимание на такие показатели, как наличие денежных
средств на счетах в банках, в кассе организации, убытки, просроченные дебитор+
ская и кредиторская задолженность, не погашенные в срок кредиты и займы, пол+
нота перечисления соответствующих налогов в бюджет, уплаченные (подлежа+
щие уплате) штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом.
Также следует обратить внимание на оценку положения организации на рынке
ценных бумаг и причины имевших место негативных явлений.
При оценке финансового положения на долгосрочную перспективу приводится
характеристика структуры источников средств, степень зависимости организации
от внешних инвесторов и кредиторов и пр. Дается характеристика динамики ин+
вестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением эффективности
этих инвестиций.
Кроме того, может быть приведена оценка деловой активности организации,
критериями которой являются широта рынков сбыта продукции, включая нали+

Модуль 14. Бухгалтерская отчетность предприятия

189

чие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности,
в известности клиентов, пользующихся услугами организации, и иная информа+
ция; степень выполнения плановых показателей, обеспечения заданных темпов
их роста (снижения); уровень эффективности использования ресурсов организа+
ции. Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике
важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за
ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических
мероприятий, природоохранных мероприятий и другой информации, интересую+
щей возможных пользователей бухгалтерской отчетности.
В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организация объявляет
изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год.

Порядок представления и публикации бухгалтерской отчетности
Организации (в том числе и организации с иностранными инвестициями) пред+
ставляют в обязательном порядке квартальную и годовую бухгалтерскую отчет+
ность:
• собственникам (органам, уполномоченным управлять государственным иму+
ществом);
• участникам, учредителям — в соответствии с учредительными докумен+
тами;
• государственной налоговой инспекции;
• территориальным органам государственной статистики по месту регистра+
ции организаций в сроки, установленные Минфином РФ (годовую бухгал+
терскую отчетность).
Организация представляет годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 апре+
ля следующего за отчетным года, а квартальную — не позднее 30 дней по оконча+
нии отчетного периода. Участники (учредители) устанавливают в пределах ука+
занных сроков конкретную дату представления бухгалтерской отчетности. При
этом годовая бухгалтерская отчетность должна представляться не ранее 60 дней
по окончании отчетного года.
Представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена
в порядке, установленном учредительными документами.
Датой представления бухгалтерской отчетности для одногородней организа+
ции считается день фактической передачи ее по принадлежности, а для иногород+
ней — дата ее отправления, обозначенная в штемпеле почтовой организации. В слу+
чаях когда дата представления отчетности совпадает с выходным (нерабочим)
днем, срок предоставления отчетности переносится на следующий за ним рабо+
чий день.
Годовая бухгалтерская отчетность организаций о результатах хозяйственной
деятельности, имущественном и финансовом положении является открытой
к публикации заинтересованных пользователей (бирж, покупателей, поставщи+
ков и др.), которые могут знакомиться с годовой бухгалтерской отчетностью и по+
лучать ее копии с возмещением расходов на копирование.

190

Бухгалтерский учет. Интенсивный курс за 7 дней

Публичность бухгалтерской отчетности заключается в ее опубликовании в га+
зетах и журналах, доступных пользователям бухгалтерской отчетности, либо рас+
пространении среди них брошюр, буклетов и других изданий, содержащих бух+
галтерскую отчетность, а также в передаче ее территориальным органам статистики
по месту регистрации организации.
Открытые акционерные общества обязаны опубликовать бухгалтерский баланс
и отчет о прибылях и убытках (счет прибылей и убытков). При этом бухгалтер+
ский баланс может приводиться по сокращенной форме, которая включает лишь
итоговые показатели по разделам баланса, при наличии одновременно двух фи+
нансовых показателей деятельности общества:
• валюты бухгалтерского баланса на конец отчетного года, не превышающей
400 000+кратный размер базовой суммы;
• выручки (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг за отчет+
ный год, не превышающей 1 000 000+кратный размер базовой суммы.
Размер базовой суммы для определения указанных финансовых показателей
принимается по состоянию на конец отчетного года.
Отчет о прибылях и убытках, представляемый для публикации, должен вклю+
чать все показатели. Допускается не включать в отчет о прибылях и убытках про+
межуточные итоги. Дополнительно он должен включать сведения о решении об+
щего собрания акционеров о распределении прибыли или покрытия убытков
общества за отчетный год, если такие сведения не опубликованы отдельно или
в составе какого+либо иного документа, подлежащего опубликованию в средствах
массовой информации.
Статьи отчета о прибылях и убытках и группы статей бухгалтерского баланса,
по которым отсутствуют показатели, могут не приводиться, кроме случаев, когда
соответствующие показатели имели место в году, предшествующему отчетному.
Бухгалтерская отчетность открытых акционерных обществ публикуется в мил+
лионах рублей. Общество, имеющее значительные обороты товаров и т. п., может
публиковать бухгалтерскую отчетность в миллиардах рублей с одним десятич+
ным знаком.
Публикация бухгалтерской отчетности должна включать:
• полное наименование общества, включая указание на его организационно+
правовую форму;
• отчетную дату и (или) отчетный период;
• валюту и формат представления числовых показателей бухгалтерской от+
четности;
• полные наименования должностных лиц, подписавших бухгалтерскую от+
четность, их фамилии и инициалы;
• дату утверждения бухгалтерской отчетности общим собранием акционеров
(если она не указана в иных документах, публикуемых вместе с бухгалтер+
ской отчетностью);
• место нахождения (полный почтовый адрес, телефон и факс) исполнитель+
ного органа общества, в котором заинтересованный пользователь может озна+
комиться с бухгалтерской отчетностью и получить ее копию в установлен+
ном порядке;

Модуль 14. Бухгалтерская отчетность предприятия

191

• сведения об органе государственной статистики, в который общество пред+
ставило обязательный экземпляр бухгалтерской отчетности за отчетный год;
• информация о результатах аудита, проведенного независимым аудитором
(аудиторской фирмой). Если бухгалтерская отчетность публикуется по со+
кращенным формам, то публикация должна содержать мнение (оценку) не+
зависимого аудитора (аудиторской фирмы) о достоверности бухгалтерской
отчетности (с выражением безоговорочного положительного мнения, мне+
ния с оговоркой, отрицательного мнения, отказа от выражения мнения).
Если общество публикует бухгалтерскую отчетность полностью, то публи+
кация должна включать полный текст итоговой части аудиторского заклю+
чения. Информация о результатах аудита бухгалтерской отчетности должна
также включать полное наименование аудиторской фирмы, вид и номер ли+
цензии на осуществление аудиторской деятельности, дату аудиторского за+
ключения.
Публикация бухгалтерской отчетности производится не позднее 1 июня года,
следующего за отчетным, если иное не установлено законодательством РФ.
Расходы, связанные с публикацией бухгалтерской отчетности (включая расхо+
ды на подготовку, издание и рассылку по почте специальной брошюры (буклета)
с бухгалтерской отчетностью общества), включаются в себестоимость продукции
(работ, услуг) как затраты по управлению производством. Для целей исчисления
налога на прибыль данные расходы учитываются в составе расходов на производ+
ство и реализацию продукции (работ, услуг), если законодательством РФ на на+
логоплательщика возложена обязанность осуществлять публикацию своей отчет+
ности.

Вопросы и задания для повторения
1. Что называется бухгалтерской отчетностью?
2. В каких учетных измерителях, с какой точностью и какой валюте составля+
ется бухгалтерская отчетность?
3. Кем подписывается бухгалтерская отчетность?
4. Приведите классификацию видов бухгалтерской отчетности по периодич+
ности.
5. Что означает принцип нейтральности по отношению к бухгалтерской отчет+
ности?
6. Приведите классификацию бухгалтерского баланса по времени составления.
7. В какой оценке отражаются в бухгалтерском балансе основные средства?
8. В каком размере отражается в бухгалтерском балансе уставный капитал?
9. Какие счета бухгалтерского учета используются при составлении бухгалтер+
ского баланса?
10. Какие объекты бухгалтерского учета отражаются в форме № 2 «Отчет о при+
былях и убытках»?
11. В какой форме отчетности раскрывается движение капитала организации за
отчетный период?

Бухгалтерский учет. Интенсивный курс за 7 дней

192

12. Что характеризует форма № 4 «Отчет о движении денежных средств»?
13. Что отражается в форме № 5 «Приложения к бухгалтерскому балансу»?
14. В какой отчетности содержится информация об организации, полезная для
получения более полной и объективной информации о финансовом положе+
нии организации, ее финансовых результатах деятельности за отчетный пе+
риод и изменениях в ее финансовом положении?
15. В какие сроки представляют бухгалтерскую отчетность?
16. Какие организации и формы отчетности обязаны публиковать бухгалтерскую
отчетность?
17. В какой период должна быть опубликована бухгалтерская отчетность?
18. Что является источником затрат на публикацию бухгалтерской отчетности?

Криптограмма 1
Правильно отгадав 13 слов по вертикали, вы прочтете в выделенной строке по
горизонтали зашифрованное слово.
3

10

13

7
5
8
4
2

12
9

11

6

1

*

1. Заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности пред+
приятия.

Модуль 14. Бухгалтерская отчетность предприятия

193

2. Какая бухгалтерская отчетность является открытой для заинтересованных
пользователей (по периодичности составления)?
3. Отчетность, содержащая сведения по отдельным показателям деятельности
предприятия, как в натуральном, так и в стоимостном выражении.
4. Период, за который предприятие должно составлять бухгалтерскую отчет+
ность.
5. Одно из двух лиц, подписывающих бухгалтерскую отчетность.
6. Вид отчетности по степени обобщения отчетных данных.
7. Записка, являющаяся одной из типовых форм бухгалтерской отчетности.
8. Одна из необходимых характеристик бухгалтерской отчетности предприя+
тия.
9. Одна из основных форм бухгалтерской отчетности предприятия.
10. Отчетность, составляемая вышестоящими или материнскими организация+
ми на основании первичных отчетов.
11. Одна из необходимых характеристик бухгалтерской отчетности предприя+
тия.
12. На данных какого учета основывается информация, содержащаяся в бухгал+
терской отчетности?
13. Данным какого бухгалтерского баланса предприятия за предшествующий
период должны соответствовать данные вступительного баланса за отчет+
ный период?

Криптограмма 2
Составив по вертикали предложенную криптограмму, вы получите по горизон+
тали зашифрованное слово, означающее элемент метода бухгалтерского учета
и форму отчетности.
1

2

3

4
5

6

1. Сумма записи на счетах, на основании которых составляется форма отчет+
ности «Отчет о прибылях и убытках».
2. Итог баланса.
3. Форма отчетности на бумажном носителе.
4. Сумма счета, на основании которой составляется бухгалтерский баланс.
5. Баланс, из которого исключены регулирующие статьи.
6. Основной источник информации при составлении отчетности.

Бухгалтерский учет. Интенсивный курс за 7 дней

194

Задачи и ситуации
1. ООО «Чистый пиджак» осуществляет химическую чистку ковров, штор,
одежды, а также стирку белья. Пользователями услуг общества являются
юридические и физические лица, которые довольны качеством выполня+
емых работ.
Имущество и обязательства ООО «Чистый пиджак»:
Наименование имущества и обязательств
Ковровые изделия, полученные для чистки от клиентов
Уставный капитал
Задолженность за поставленные материалы для чистки изделий
Касса
Оборудование для чистки одежды
Задолженность по оплате труда
Одежда клиентов для чистки
Задолженность перед бюджетом
Манекены для чистки одежды
Оборудование для чистки ковров
Материалы для чистки изделий
Прибыль общества
Полиэтиленовые мешки для выдачи обработанных изделий
Задолженность клиентов за выполненные услуги
Расчетный счет
Авансы, полученные от клиентов
Помещение, полученное на условиях договора аренды
Белье, предназначенное для стирки
Кредиты со сроком погашения 3 года
Задолженность за аренду помещений
Акции сторонних организаций
Пакеты, предназначенные для продажи клиентам
Кредиты со сроком погашения 1 месяц

Сумма, тыс. руб.
250
10
60
2
760
20
400
60
80
480
88
1060
10
40
120
35
450
180
240
25
45
45
160

Задание: составьте баланс ООО «Чистый пиджак» и заполните форму от+
четности № 1 «Бухгалтерский баланс», графу на начало отчетного периода.
2. Информация по оборотам счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и рас+
ходы», 68 «Расчеты по налогам и сборам» в части начисленного налога на
прибыль ООО «Чистый пиджак» за месяц.
Счет 90 «Продажи»
По кредиту счета 90 «Продажи» обороты составили: субсчет 90+1 «Выруч+
ка» обороты составили 590 000 руб., включая НДС.
По дебету счета 90 «Продажи» обороты составили:
• субсчет 90+2 «Себестоимость» отражены:
♦ себестоимость оказанных услуг 320 000 руб.;

Модуль 14. Бухгалтерская отчетность предприятия

195

♦ расходы на продажу 10 000 руб.;
♦ управленческие расходы 18 000 руб.;
• субсчет 90+3 «Налог на добавленную стоимость» отражен НДС 90 000 руб.;
• субсчет 90+9 «Прибыль (убыток) от продаж» отражена прибыль 152 000 руб.
Счет 91 «Прочие доходы и расходы»
По кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» обороты составили:
• субсчет 91+1 «Прочие доходы» обороты составили:
♦ реализация объекта основных средств 59 000 руб., включая НДС;
♦ реализация материалов 118 000 руб., включая НДС.
По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» обороты составили:
• проценты банку за пользование кредитом 46 000 руб.;
• остаточная стоимость реализованного объекта 48 000 руб.;
• себестоимость реализованных материалов 80 000 руб.;
• за выполненные услуги банка по расчетно+кассовому обслуживанию
36 000 руб.
Субсчет 91+9 «Сальдо прочих доходов и расходов» отражен убыток в сумме
60 000 руб.
Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Налог на прибыль составил 22 000 руб.
Задание: на основании записей на счетах 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы
и расходы», 68 «Расчеты по налогам и сборам» составьте форму отчетности
№ 2 «Отчет о прибылях и убытках» ООО «Чистый пиджак», заполняя графу
за отчетный период.
3. ЗАО «Тещин блин» занимается изготовлением и продажей вкусных блинов
с начинкой.
Имущество и обязательства ЗАО «Тещин блин»:
Наименование имущества и обязательств
Вывеска с надписью «Тещин блин»
Готовые горячие блины
Задолженность за масло подсолнечное
Задолженность за муку
Задолженность по оплате труда
Касса
Кирпичный домик на площади
Масло подсолнечное
Начинки для блинчиков
Расчетный счет
Тесто для блинчиков
Уставный капитал

Сумма, тыс. руб.
20
45
37
50
100
120
100
18
16
300
18
450

Требуется: определить, на каких счетах учитываются данные имущество и обя+
зательства ЗАО «Тещин блин», и составить баланс.

Бухгалтерский учет. Интенсивный курс за 7 дней

196

4. В небольшом областном городе уже несколько лет успешно работает фабри+
ка «Дровосек», ориентированная на производство мебельных щитов и гото+
вой мебели.
Имущество и обязательства ЗАО «Дровосек»:
Наименование имущества и обязательств
Здание фабрики площадью 2700 м2
Арендованные участки леса
Уставный капитал
Задолженность за поставленную сырую древесину
Задолженность перед бюджетом
Касса
Резервный капитал
Коттеджи для сотрудников, приехавших из других регионов
Долгосрочная ссуда областного банка
Мебельные щиты общим объемом 400 м3
Начисленная заработная плата 200 сотрудников
Необработанная древесина: сосна, береза и осина
Нераспределенная прибыль
Оборудование, необходимое для переработки древесины
Отходы производства сухой древесины, подготовленные для производства топливных брикетов
Расчетный счет
Задолженность поставщикам за материалы
Столы серии «Босс» собственного производства, установленные в кабинетах управленческого персонала
Строительная площадка для нового магазина
Топливные брикеты, подготовленные на экспорт
Экспонаты учебной мастерской

Сумма, тыс. руб.
5650,00
10000,00
900,00
814,86
64,34
0,05
800,00
1820,00
6000,00
174,81
756,23
86,70
614,08
778,84
45,82
212,40
94,16
209,87
941,23
56,89
67,06

Требуется составить баланс ЗАО «Дровосек» и заполнить форму 1 бухгал+
терской отчетности (баланс), графу «На начало периода».

Ответы
1. Бухгалтерская отчетность — единая система данных об имущественном и фи+
нансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятель+
ности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установлен+
ным формам.
2. Бухгалтерская отчетность составляется в денежном измерителе, в валюте
Российской Федерации, тысячах рублей без десятичных знаков.
3. Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгал+
тером организации.
4. Годовая, промежуточная.

Модуль 14. Бухгалтерская отчетность предприятия

197

5. Нейтральность информации исключает односторонне удовлетворение ин+
тересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.
6. Вступительные, текущие, ликвидационные, разделительные, объединитель+
ные.
7. Основные средства отражаются по остаточной стоимости, т. е. по первона+
чальной (восстановительной) стоимости за минусом начисленной аморти+
зации.
8. Уставный капитал отражается в размере, определенном учредительными до+
кументами.
9. Синтетические и аналитические.
10. Доходы, расходы, финансовые результаты, налог на прибыль, прибыль остав+
шаяся в организации после уплаты платежей.
11. В форме № 3 «Отчет об изменениях капитала».
12. Данные отчета о движении денежных средств характеризуют изменения
в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной
и финансовой деятельности.
13. В форме № 5 раскрываются данные о наличии на начало и конец отчетного
периода и движении в течение отчетного периода нематериальных активов,
основных средств, доходных вложений, расходов на научно+исследовательские
работы и освоение природных ресурсов, финансовых вложений, дебиторской
и кредиторской задолженности, расходах по обычным видам деятельности
по элементам затрат, выданных и полученных обеспечениях обязательств
и платежей организации, государственной помощи, полученной за период.
14. В пояснительной записке.
15. Организация представляет годовую бухгалтерскую отчетность не позднее
1 апреля следующего за отчетным года, а квартальную — не позднее 30 дней
по окончании отчетного периода.
16. Открытые акционерные общества обязаны опубликовать бухгалтерский ба+
ланс и отчет о прибылях и убытках.
17. Публикация бухгалтерской отчетности производится не позднее 1 июня года,
следующего за отчетным.
18. Расходы на публикацию отчетности включаются в затраты по управлению
организацией.

Криптограмма 1
1. Аудиторское. 2. Годовая. 3. Статистическая. 4. Отчетная. 5. Директор. 6. Пер+
вичная. 7. Пояснительная. 8. Своевременность. 9. Баланс. 10. Консолидиро+
ванная. 11. Существенность. 12. Синтетический. 13. Заключительный.
Зашифрованное слово — достоверность.

Криптограмма 2
1. Оборот. 2. Валюта. 3. Бланк. 4. Сальдо. 5. Нетто. 6. Счета.
Зашифрованное слово — баланс.

Бухгалтерский учет. Интенсивный курс за 7 дней

198

Ответы
1. Ответ к задаче 1:
Бухгалтерский баланс ООО «Чистый пиджак»
Актив
наименование средств
Касса
Оборудование для чистки одежды
Манекены для чистки одежды
Оборудование для чистки ковров
Материалы для чистки изделий
Полиэтиленовые мешки для выдачи
обработанных изделий
Задолженность клиентов за выполненные услуги
Расчетный счет
Акции сторонних организаций
Пакеты, предназначенные для продажи клиентам
Итого

Пассив
наименование источников
сумма
хозяйственных средств
2
Уставный капитал
760 Задолженность за поставленные
материалы для чистки изделий
80
Задолженность по оплате труда
480 Задолженность перед бюджетом
88
Прибыль общества
10
Авансы, полученные от клиентов

сумма
10
60
20
60
1060
35

40

Кредиты со сроком погашения 3 года

240

120
45
45

Задолженность за аренду помещений
Кредиты со сроком погашения 1 месяц

25
160

1670

Итого

1670
Форма 0710001 с. 1

Бухгалтерский баланс
на

01 января

20___ г.

Коды
Форма № 1 по ОКУД

0710001

Дата (год, месяц, число)
Организация ООО «Чистый пиджак»

по ОКПО

Идентификационный номер налогоплательщика
Вид деятельности

химическая чистка

Организационно-правовая форма/форма собственности
с ограниченной ответственностью
Единица измерения: тыс. руб.
Местонахождение (адрес)
Дата утверждения
Дата отправки (принятия)

ИНН
по ОКВЭД
общество
по ОКОПФ/ОКФС
по ОКЕИ

384/385

Модуль 14. Бухгалтерская отчетность предприятия

Актив
1

199
На начало На конец
Код
отчетного отчетного
показателя
периода
года
2
3
4

I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы
Основные средства
Незавершенное строительство
Доходные вложения в материальные ценности
Долгосрочные финансовые вложения
Отложенные налоговые активы
Прочие внеоборотные активы

110
120
130
135
140
145
150

Итого по разделу I

190

1365

210

143

211
212
213
214
215
216
217
220

98

II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы
в том числе:
сырье, материалы и другие аналогичные ценности
животные на выращивании и откорме
затраты в незавершенном производстве
готовая продукция и товары для перепродажи
товары отгруженные
расходы будущих периодов
прочие запасы и затраты
Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)
в том числе покупатели и заказчики
Дебиторская задолженность (платежи по которой
ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)
в том числе покупатели и заказчики
Краткосрочные финансовые вложения
Денежные средства
Прочие оборотные активы

1320

45

45

230
231
240
241
250
260
270

40
40
122

Итого по разделу II

290

305

БАЛАНС

300

1670

Бухгалтерский учет. Интенсивный курс за 7 дней

200

Форма 0710001 с. 2

Пассив
1

На
На конец
Код
начало
отчетного
показателя отчетного
периода
периода
2
3
4

III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал
Собственные акции, выкупленные у акционеров

410

10

411

()

Добавочный капитал

420

Резервный капитал

430

в том числе:
резервы, образованные в соответствии
с законодательством
резервы, образованные в соответствии
с учредительными документами
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

431

470

1060

Итого по разделу III

490

1070

IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты
Отложенные налоговые обязательства

510

240

515

Прочие долгосрочные обязательства

520

Итого по разделу IV

590

240

V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты
Кредиторская задолженность

610

160

620

200

621

85

622

20

в том числе:
поставщики и подрядчики
задолженность перед персоналом организации

432

задолженность перед государственными
внебюджетными фондами
задолженность по налогам и сборам

623

прочие кредиторы

625

624

60

Задолженность перед участниками (учредителями)
по выплате доходов
Доходы будущих периодов

630
640

Резервы предстоящих расходов

650

Прочие краткосрочные обязательства

660

35

Итого по разделу V

690

360

БАЛАНС

700

1670

()

Модуль 14. Бухгалтерская отчетность предприятия

201

На начало На конец
Код
отчетного отчетного
показателя
периода
периода

Пассив
1
СПРАВКА о наличии ценностей,
учитываемых на забалансовых счетах
Арендованные основные средства
в том числе по лизингу

2

3

910

450

4

911

Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение
Товары, принятые на комиссию

920

Списанная в убыток задолженность неплатежеспособность дебиторов
Обеспечения обязательств и платежей полученные

940

Обеспечения обязательств и платежей выданные

960

Износ жилищного фонда

970

Износ объектов внешнего благоустройства и других
аналогичных объектов
Нематериальные активы, полученные в пользование

980

930

950

990

Материалы, принятые на переработку

880

Руководитель __________ ______________ Главный __________ ______________
(подпись)
(расшифровка подписи) бухгалтер (подпись)
(расшифровка подписи)
«___» _________ 20__ г.

2. Ответ к задаче 2:
ОТЧЕТ
о прибылях и убытках
за

20___ г.

Коды
Форма № 2 по ОКУД 0710002
Дата (год, месяц, число)

Организация ООО «Чистый пиджак»

по ОКПО

Идентификационный номер налогоплательщика

ИНН

Вид деятельности

по ОКВЭД

Организационно-правовая форма/форма собственности
по ОКОПФ/ОКФС
Единица измерения: тыс. руб./млн руб. (ненужное зачеркнуть)

по ОКЕИ

384/385

Бухгалтерский учет. Интенсивный курс за 7 дней

202

Показатель
наименование

код

1

За отчетный
период

2

3

010

500

020

(320)

За аналогичный
период предыдущего года
4

Доходы и расходы по обычным видам
деятельности
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции,
работ, услуг (за минусом налога на добавленную
стоимость, акцизов и аналогичных обязательных
платежей)
Себестоимость проданных товаров, продукции,
работ, услуг
Валовая прибыль

029

180

Коммерческие расходы

030

(10)

()

Управленческие расходы

040

(18)

()

Прибыль (убыток) от продаж

050

152

Прочие доходы и расходы
Проценты к получению
Проценты к уплате

060

Доходы от участия в других организациях

080

070

()

(46)

Прочие доходы

090

150

Прочие расходы

100

(164)

Прибыль (убыток) до налогообложения

140

92

Отложенные налоговые активы

141

Отложенные налоговые обязательства

142

Текущий налог на прибыль

150

(22)

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода

190

70

СПРАВОЧНО.
Постоянные налоговые обязательства (активы)
Базовая прибыль (убыток) на акцию

200

()

()

()

Разводненная прибыль (убыток) на акцию

Расшифровка отдельных прибылей и убытков:
Показатель
наименование
1
Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены
решения суда (арбитражного суда)
об их взыскании

За отчетный период
код
2

прибыль
3

убыток
4





За аналогичный период
предыдущего года
прибыль
убыток
5
6




Модуль 14. Бухгалтерская отчетность предприятия

Показатель

203

За отчетный период

За аналогичный период
предыдущего года

наименование

код

прибыль

убыток

прибыль

убыток

1

2

3

4

5

6

Возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств
Курсовые разницы по операциям
в иностранной валюте
Отчисления в оценочные резервы

















х



х



Списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым
истек срок исковой давности









Прибыль (убыток) прошлых лет

Руководитель __________ ______________ Главный __________ ______________
(подпись)
(расшифровка подписи) бухгалтер (подпись)
(расшифровка подписи)
«___» _________ 20__ г.

3. Ответ к задаче 3:
Баланс ЗАО «Тещин блин»
Актив
Вывеска с надписью «Тещин блин»
Готовые горячие блины
Касса
Кирпичный домик на площади
Масло подсолнечное
Начинки для блинчиков
Расчетный счет
Тесто для блинчиков
ИТОГО

20
45
120
100
18
16
300
18
637

Пассив
Задолженность за масло подсолнечное
Задолженность за муку
Задолженность по оплате труда
Уставный капитал

37
50
100
450

ИТОГО

637

Бухгалтерский учет. Интенсивный курс за 7 дней

204

4. Ответ к задаче 4:
Баланс ЗАО «Дровосек»
Актив
Здание фабрики площадью 2700 м2
Коттеджи для сотрудников,
приехавших из других регионов
Касса
Экспонаты учебной мастерской
Расчетный счет

Пассив
5650,00 Уставный капитал
1820,00 Задолженность за поставленную
сырую древесину
0,05
Задолженность перед бюджетом
67,06 Резервный капитал
212,40 Долгосрочная ссуда областного
банка
174,81 Начисленная заработная плата
200 сотрудников
86,70 Задолженность поставщикам за
материалы
778,84 Нераспределенная прибыль

Мебельные щиты общим объемом
400 м3
Необработанная древесина: сосна,
береза и осина
Оборудование, необходимое для
переработки древесины
Отходы производства сухой древе45,82
сины, подготовленные для производства топливных брикетов
Столы серии «Босс» собственного
209,87
производства, установленные в кабинетах управленческого персонала
Строительная площадка для нового 941,23
магазина
Топливные брикеты, подготовлен56,89
ные на экспорт
ИТОГО
10043,67 ИТОГО

900,00
814,86
64,34
800,00
6000,00
756,23
94,16
614,08

10043,67

Обратите внимание! Арендованные участки леса учитываются на забалан+
совых счетах!

Модуль 14. Бухгалтерская отчетность предприятия

205

Бухгалтерский баланс
на

01 января

20___ г.

Коды
Форма № 1 по ОКУД

0710001

Дата (год, месяц, число)
Организация ЗАО «Дровосек»

по ОКПО

Идентификационный номер налогоплательщика
Вид деятельности

ИНН

производство мебели

Организационно-правовая форма/форма собственности
акционерное общество

по ОКДП
закрытое
по ОКОПФ/ОКФС

Единица измерения: тыс. руб./млн руб. (ненужное зачеркнуть)

по ОКЕИ

384/385

Местонахождение (адрес)
Дата утверждения
Дата отправки (принятия)

Актив
1

На начало На конец
Код
отчетного отчетного
показателя
года
периода
2
3
4

I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы
Основные средства
Незавершенное строительство
Доходные вложения в материальные ценности
Долгосрочные финансовые вложения
Отложенные налоговые активы
Прочие внеоборотные активы

110
120
130
135
140
145
150

ИТОГО по разделу I

190

9467,00

210

364,22

211
212
213
214
215
216
217
220

132,52

II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Запасы
в том числе:
сырье, материалы и другие аналогичные ценности
животные на выращивании и откорме
затраты в незавершенном производстве
готовая продукция и товары для перепродажи
товары отгруженные
расходы будущих периодов
прочие запасы и затраты
Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям

8525,77
941,23

231,70

Бухгалтерский учет. Интенсивный курс за 7 дней

206

Актив
1

На начало На конец
Код
отчетного отчетного
показателя
года
периода
2
3
4

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)
в том числе покупатели и заказчики
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)
в том числе покупатели и заказчики
Краткосрочные финансовые вложения
Денежные средства
Прочие оборотные активы

230

ИТОГО по разделу II

290

576,67

БАЛАНС

300
410

10043,67
900,00

411
420
430
431

()

III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал
Собственные акции, выкупленные у акционеров
Добавочный капитал
Резервный капитал
в том числе:
резервы, образованные в соответствии с законодательством
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

231
240
241
250
260
270

212,45

800,00

432
470

614,08

ИТОГО по разделу III

490

2314,08

IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты
Отложенные налоговые обязательства
Прочие долгосрочные обязательства

510

6000,00

ИТОГО по разделу IV

590

V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты
Кредиторская задолженность
в том числе:
поставщики и подрядчики
задолженность перед персоналом организации
задолженность перед государственными внебюджетными фондами
задолженность по налогам и сборам
прочие кредиторы
Задолженность перед участниками (учредителями)
по выплате доходов

610

515
520
6000,00

620

1729,59

621
622
623

909,02
756,23

624
625
630

64,34

()

Модуль 14. Бухгалтерская отчетность предприятия

Актив
1

207
На начало На конец
Код
отчетного отчетного
показателя
года
периода
2
3
4

Доходы будущих периодов
Резервы предстоящих расходов
Прочие краткосрочные обязательства

640
650
660

ИТОГО по разделу V

690

1729,59

БАЛАНС
СПРАВКА о наличии ценностей,
учитываемых на забалансовых счетах
Арендованные основные средства
в том числе по лизингу
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение
Товары, принятые на комиссию
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных
дебиторов

700

10043,67

910
911
920

10000,00

Обеспечения обязательств и платежей полученные
Обеспечения обязательств и платежей выданные
Износ жилищного фонда
Износ объектов внешнего благоустройства и других
аналогичных объектов
Нематериальные активы, полученные в пользование

950
960
970
980

930
940

990

ИГРЫ

Ход конем
В представленных ниже шахматных головоломках зашифрованы понятия бух+
галтерского учета. Необходимо найти начало, затем по ходу шахматного коня рас+
шифровать головоломки.
1. Зашифрованное слово — это форма отчетности, составляемая на основании
учетных записей и данных инвентаризации. Согласно последним уточняют+
ся остатки средств и повышается реальность этой формы отчетности.
Р
Л С
Е Й
А

Г
Ь
Л
А
Н
*

Н
Е Н
Б А
Ы

2. Зашифрованное слово — это форма отчетности, составляемая исключитель+
но на основании инвентарной описи средств. Такая форма отчетности тре+
буется или при возникновении новой организации, или при изменении хо+
зяйством своей формы.
Н
А С
Е Й
А

И
Р
Л
Т
В
*

Н
Н Н
Б А
Ы

3. Зашифрованное понятие — это группа счетов, куда входят такие счета, как
«Материалы», «Основные средства», «Готовая продукция».

✟ В Л В А
Ы

С
И

Т
А
Н
О

М
Е
Р
Е

Е
Т
Н
Н

Ь
Е
Щ
Е

Игры

209

Плетенка
На каждой из двенадцати одинаковых полосок написано по одному слову из ше+
сти букв, а затем полоски переплели «рогожкой», отчего часть букв оказалась за+
крытой.
Как прочесть то, что было написано на полосках?

к

с

е

р

и

б

а

е

а

о

у

т

у

о

ы

с

о

л

ю

о

и

е

н

с

п

н

р

о

о

н

а

а

в

ч

л

т

Определите, о чем идет речь?
1. Актив, пассив, статья, валюта, разделы.
2. Основные средства, нематериальные активы, долгосрочные финансовые вло+
жения.
3. Контрарные, регулирующие, распределительные, основные, калькуляцион+
ные.
4. Инвентарные карточки, акт приемки+передачи основных средств, акт на спи+
сание основных средств, приходный ордер, требование+накладная.
5. Сличительная ведомость, комиссия, недостача, материально+ответственное
лицо, естественная убыль.
6. Линейный способ, срок полезного использования, способ уменьшающегося
остатка, ежемесячные платежи.
7. Сумма доставки, информационные услуги, таможенные сборы, вознаграж+
дения, регистрационные сборы, консультационные услуги.
8. Отсутствие материально+вещественной формы, возможность отделения от
другого имущества, использование в производстве продукции, использова+
ние более 12 месяцев, способность приносить организации доход.
9. Уставный капитал, заемные средства (кредиты и займы), кредиторская за+
долженность (задолженность перед персоналом организации, перед бюдже+
том, перед участниками по выплате доходов), доходы будущих периодов.

210

Бухгалтерский учет. Интенсивный курс за 7 дней

10. Выручка, себестоимость готовой продукции, коммерческие расходы, прибыль
или убыток.
11. Сырье и материалы, покупные полуфабрикаты, тара, расчеты по социально+
му страхованию, расчеты с Пенсионным фондом.
12. Командировка, суточные, проживание, питание, транспортные расходы,
оправдательные документы
13. Здание школы, парты, стулья, доски, земля, занимаемая зданием школы,
школьный автобус, компьютеры.
14. Денежные средства, дебиторская задолженность, товарно+материальные за+
пасы, незавершенное производство, краткосрочные финансовые вложения.
15. Баланс, отчет о прибылях и убытках, приложения, пояснительная записка,
аудиторское заключение.

И снова — о чем речь?
1. ...
• Ее проводят для установления достоверности данных учета.
• Ответственность за нее несет руководитель организации.
• Это необходимо перед составлением бухгалтерской отчетности, смене ма+
териально+ответственного лица, ликвидации организации, после чрезвы+
чайной ситуации и различного рода хищений.
2. ...
• Она составляется на основе данных синтетического и аналитического
учета.
• Бывает квартальной и годовой.
• Составляется нарастающим итогом с начала года.
3. ...
• С его именем связано возникновение системы двойной записи.
• Он написал книгу «Трактат о счетах и записях».
• Он использовал алгебраическую символику и сконструировал проводки
в виде уравнений.
4. ...
• Они предназначены для систематизации и накопления информации.
• Ведутся в специальных книгах или карточках.
• Отражаются в хронологической последовательности.
• Их содержание является коммерческой тайной.

Японский кроссворд
Правила отгадывания
1. Японский кроссворд представляет собой зашифрованный рисунок, в кото+
ром количество цифр слева от рядов и сверху над колонками показывает,

Игры

211

сколько групп черных клеток находится в соответствующей горизонтальной
или вертикальной линии. Сами цифры определяют, сколько черных клеток
содержит соответствующая группа. Например, три числа — 4, 2, 7 — обозна+
чают, что в этом ряду есть три группы, состоящие: первая — из четырех, вто+
рая — из двух, третья — из семи слитных черных клеток. Нумерация групп
идет слева направо и сверху вниз.
2. Группы разделены одной или несколькими пустыми клетками.
3. Группы не обязательно начинаются от края поля, т. е. пустые клетки могут
быть и по краям.
Закрасьте все черные клетки, определив, сколько пустых клеток находится
между группами черных клеток, и если вы все сделаете правильно, то получится
картинка.
Если в процессе решения вы будете отмечать не только найденные черные клет+
ки, но и места расположения пустых клеток (например, отмечая их точками), это
облегчит выполнение рисунка.
Начинать рисовать проще всего с самой большой группы клеток.
Кроссворд 1:

3
3
4

3

3
3

3

6
3
3
2
1
3
3
3
3
9

2
3
3
5
3
1
2
3
3
3
2
1
3
3
3
3
11

5
3
2
3
3
1
3
2
2
2
3
1
3
3
2
3
5

3
1

3
2

3
2

3
2 16 17 17 2

2

9 11 4
2 1 4

3
3

3
3

2
2

1
1

2
2

2
2

2
2

1
1

3
3

1
1
1
1

3
3

Бухгалтерский учет. Интенсивный курс за 7 дней

212

Кроссворд 2:
3
1
1
1
27 27 27 3

3
3

1
3

1
3

3
3

3
1

3
1

3
3

1
3

1
3

3
3

3
1

3
1

3
3

1
3

3
3

3
1

3
1
3
3
1
3
3
1
3
3
1
3
3
1
3
3
1
3

22
22
22
3
3
3
22
3
3
3
3
3
3
22
3
3
3
3
3
3
22
3
3
3
22
22
22

3
3
1
1
3

3
5
1
1
3

3
3
3
1
3

3
1
5
3
3

3
3
3
5
3

3
5
1
5
3

3
3
3
1
3

3
1
5
3
3

3
3
3
5
3

3
5
1
3
3

3
3
3
1
3

3
1
5
1
3

3
1
3
1
3

3
1
1
1
3

3
1
1
1
3 27 27 27

Игры

213

Ребусы
Правила отгадывания ребусов (из картинок)
В ребусе искомое слово изображается в виде картинок. Каждая картинка — это
слово, любая буква в котором может быть отброшена или изменена в зависимо+
сти от условных обозначений.
(Например: знак ‘ – означает, что необходимо отбросить одну букву.)
1.

214

Бухгалтерский учет. Интенсивный курс за 7 дней

Игры

2.

215

216

Бухгалтерский учет. Интенсивный курс за 7 дней

Игры

217

Задания
Цепочка
Заполните пропущенные графы, следуя по цепочке на основании перечисленных
ниже хозяйственных операций:

Хозяйственные операции:
1. Получены от поставщика и оприходованы на склад материалы.
2. Оплачены поставщику с расчетного счета полученные на склад материалы.
3. Материалы отпущены в основное производство.
4. Получена и оприходована на склад готовая продукция.
5. Списана фактическая себестоимость готовой продукции.
6. Начислена заработная плата работникам основного производства.
7. Выплачена из кассы начисленная заработная плата.
8. Произведена предоплата за товар.

218

Бухгалтерский учет. Интенсивный курс за 7 дней

9. Получена и зачислена на расчетный счет выручка от реализации продукции.
10. Определен финансовый результат от реализации продукции.
Примечание: счет может дебетоваться или кредитоваться только один раз.

Верите ли вы, что...
1) Многие столетия вся бухгалтерия определялась как искусство ведения пер+
вичных документов?
2) Для итальянской школы учета было характерно тщательное описание бух+
галтерской процедуры?
3) Любой факт хозяйственной жизни может быть зарегистрирован в Главной
книге только на основании записи в журнале?
4) На гербе бухгалтеров изображены звезда, весы и кривая Бернулли?
5) В результате роста промышленности в конце XIX — начале XX в. родились
такие научные дисциплины, как балансоведение и балансовое право?
6) Сущность бухгалтерской обработки документов состоит в занесении данных
в программу «1С: Бухгалтерия»?
7) Формы первичных документов утверждает Минфин России?
8) К комбинированным бухгалтерским документам относят журнал+ордер?
9) К учетным регистрам относят чеки?
10) В бухгалтерском учете не используются отрицательные числа?
11) Следующие операции вызывают изменение по статьям актива в балансе:
• получены в кассу с расчетного счета в банке по чеку наличные денежные
средства для хозяйственных нужд;
• оприходована на склад готовая продукция, выпущенная из производства;
• отпущены со склада в производство материалы: две банки зеленой краски
и 4 кисти для покраски;
• введен в эксплуатацию ксерокс «Canon», купленный днем раньше?
12) В России существует одноуровневая система разработки Плана счетов для
различных организаций?
13) В первом разделе Плана счетов расположены средства труда?
14) Путаница в бухгалтерских записях возникает потому, что записи часто дела+
ются в один день?
15) Родиной современной бухгалтерии является Россия?
16) Слово «бухгалтер» пришло к нам из Германии?
17) В учетной политике необходимо отражать наиболее существенные процеду+
ры и методы учета, применяемые на предприятии: оценку производственных
запасов, товаров, амортизацию основных средств и нематериальных активов,
системы учетных регистров, утверждение рабочего Плана счетов, порядок
проведения инвентаризации?
18) Поначалу вся бухгалтерия умещалась в «головах» хозяйствующих субъектов?
19) Помимо бухгалтерского учета бухгалтеры ведут исторический и ежеднев+
ный учет?

Игры

219

20) Амортизация — это часть прибыли, не подлежащая налогообложению?
21) Верна ли следующая ситуация?
Издательство «Юрайт» приобрело по авторскому договору право на издание
книги «300 лет Санкт+Петербургу» тиражом 10 000 экземпляров сроком на 11 ме+
сяцев. За этот период было издано 5000 экземпляров книги. Данное право явля+
ется нематериальным активом.

Ответы к играм
Ход конем
1. Генеральный баланс.

5
7 18
4 11
14

1
8
15
6
3
12

17
2 9
13 16
10

5
7 18
4 11
14

1
8
15
6
3
12

17
2 9
13 16
10

9
2
25
6
17

20
15
4
11
22

2. Инвентарный баланс.

3. Материально+вещественные.
1
24
13
18
7

14
19
8
23
12

3
10
21
16
5

Бухгалтерский учет. Интенсивный курс за 7 дней

220

Плетенка

к

С

е

р

и

б

а

Е

а

о

у

т

у

О

ы

с

о

л

ю

О

и

е

н

с

п

Н

р

о

о

н

а

А

в

ч

л

т

в
а
л
ю
т
а

С
Т
О
Р
Н
О

п
а
с
с
и
в

р
а
с
х
о
д

ж
у
р
н
а
л

б
а
л
а
н
с

Определите, о чем идет речь?
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.

Баланс.
Внеоборотные активы.
Счета.
Первичные документы.
Инвентаризация.
Амортизационные отчисления.
Фактические затраты.
Нематериальные активы.
Обязательства.
Продажи.
Субсчета.
Расчеты с подотчетными лицами.
Основные средства.
Оборотные активы.
Отчетность.

Игры

221

И снова — о чем речь?
1.
2.
3.
4.

Инвентаризация.
Отчетность.
Лука Пачоли.
Регистры.

Японский кроссворд
1.
1
1
3

3

2

5

3

3

3

4

3

2

5

3

6

3

3

3

3

1

1

3

3

2

3

2

3

2

1

3

2

3

2

3

2

3

3

1

1

3

3

3

3

3

3

3

2

9

3

3

3

11 5

3

3

3

3

1

2

2

2

16 17 17 2

2

9

11 4

3

3

2

1

2

2

2

1

3

1

3

2

1

3

3

2

1

2

2

2

1

3

1

3

4

Бухгалтерский учет. Интенсивный курс за 7 дней

222

2.

27 27 27

3

3

3

3

3

3

3

3

3

3

3

3

3

3

3

3

1

3

5

3

1

3

5

3

1

3

5

3

1

1

1

1

1

1

1

3

5

3

1

3

5

3

1

3

5

3

1

1

1

1

1

1

3

5

5

1

3

5

3

1

1

1

1

1

3

3

3

3

3

3

3

3

3

3

3

3

3

3

3

3

22
22
22
3

3
3

3

1

1

1

3

3

3

3

3
22

3

3

3

3

3

1

1

1

3
3

3

3

3

3

3

1

1

1

3

3

3

3

3

3
22

3

3

3

3

1

1

3

3

1

3

3

3

3

3

3

1

1

3

3

3

3

3
22

3

3

3

3

1

1

3
3

3

3
22
22
22

Ребусы
Пояснения к ребусам 1:
1) калитка, пуля, цинк, яма;
2) сдоба, куст, метро;
3) мимоза, сеть;
4) ремень, струя, книги;

27 27 27

Игры

5) деньги, аллея;
6) счеты, десерт, вопрос;
7) инвентарь, Пиза;
8) контур, сова;
9) торт, укус;
10) нимб, улей, сито;
11) опера, лоза, цифра.
Пояснения к ребусам 2:
1) ель;
2) дог, ворота;
3) пламя, гора, тиски, заяц;
4) дом, остаток;
5) серфинг, сфинкс, скат;
6) дети, фтор;
7) сейф, беседка, том, кость;
кимоно, кость;
8) стена, туз;
9) ручка;
10)
11) нос;
12)
13) доска.
Ответы к ребусам 1:
1. Калькуляция.
2. Документ.
3. Взаимозачет.
4. Реконструкция.
5. Накладная.
6. Счетоводство.
7. Инвентаризация.
8. Котировка.
9. Инструкция.
10. Имущество.
11. Реализация.
Ответы к ребусам 2:
1. Вексель.
2. Договор.
3. Амортизация.
4. Ведомость.
5. Сертификат.

223

Бухгалтерский учет. Интенсивный курс за 7 дней

224

6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.

Дебитор.
Себестоимость.
Патент.
Выручка.
Возврат.
Аванс.
Аналитика.
Проводка.

Цепочка

Верите ли вы, что...
1) нет (правильный ответ: искусство ведения книг);
2) да;
3) да;
4) нет (правильный ответ: солнце);
5) да;
6) нет (правильный ответ: составление корреспонденции счетов и отражение
сумм по ним);
7) нет (правильный ответ: Госкомстат России);
8) да;
9) нет (правильный ответ: Главная книга);
10) нет (правильный ответ: используются);
11) да;
12) нет (правильный ответ: План счетов утверждается Минфином России, за+
тем каждое предприятие разрабатывает свой рабочий План счетов в зависи+
мости от специфики отрасли);
13) да;
14) нет (правильный ответ: путаница в бухгалтерских записях возникает пото+
му, что записи часто делаются с разрывами во времени);
15) нет (правильный ответ: Италия);

Игры

225

16) да;
17) да;
18) да;
19) нет (правильный ответ: бухгалтеры ведут управленческий, налоговый, ста+
тистический и оперативный учет);
20) да;
21) нет (правильный ответ: данное право не будет являться нематериальным
активом, так как в определении НМА сказано, что он должен быть использо+
ван более 12 месяцев, а следовательно, это расходы будущих периодов).

КНИЖНЫЙ МИР

1. Как вы помните, в романе М. А. Булгакова «Мастер и Маргарита» кроме
финдиректора Римского от Воланда пострадал и бухгалтер Варьете Васи+
лий Степанович Ласточкин. Все из+за того, что вместо 21 711 рублей — вы+
ручки со скандального сеанса — в его портфеле оказались «пачки канадских
долларов, английских фунтов, голландских гульденов, латвийских лат, эс+
тонских крон...»
Вопрос: на каком счете Василий Степанович Ласточкин отражал бы получен+
ные от зрителей деньги по современным правилам бухгалтерского учета?
2. В романе Л. Н. Толстого «Анна Каренина» Свияжский как человек, либе+
рально настроенный, говорил, что все беды от того, что «…мы не умеем вести
хозяйство… Спросите у хозяина, — он не знает, что ему выгодно, что невы+
годно». Заботясь о своем хозяйстве, он пригласил из Москвы «…немца, зна+
тока бухгалтерии, который за пятьсот рублей вознаграждения учел их хо+
зяйство и нашел, что оно приносит убытка три тысячи с чем+то рублей».
Вопрос: как в настоящее время называлась бы деятельность «знатока бух+
галтерии» по проверке бухгалтерского учета и финансовой отчетности?
3. В комедии А. Н. Островского «Правда — хорошо, а счастье лучше» бухгал+
тер Платон Зыбкин изображен человеком, преданным делу и уважающим
свое призвание. Приказчик Мухояров предлагает ему работу: «У нас дело
вот какого роду: много денег в кассе не хватает; хозяин издержал на свои
развлечения: так нам требуется баланс так оттушевать, чтобы старуха разо+
брать ничего не могла». На что Зыбкин отвечает отказом: «Совести своей не
продам… и не торгуйся лучше».
Вопрос: как следовало бы честному бухгалтеру, если б он работал у Мухо+
ярова, отразить по правилам современного учета деньги, взятые из кассы хо+
зяином на собственные нужды?
4. Бухгалтер Горюшкин из рассказа Михаила Зощенко «Хозрасчет» имел при+
вычку во время званого обеда громогласно подсчитывать, во сколько обо+
шлось его семье то или иное блюдо, причем не забывал включить в его стои+
мость расходы на электричество, отопление и прочие мелочи.
Вопрос: что же подсчитывал бухгалтер Горюшкин?
5. Предприимчивый гражданин Корейко из романа И. Ильфа и Е. Петрова
«Золотой теленок» организовал «Промысловую артель химических продук+

Книжный мир

227

тов “Реванш”, на создание которой ушло немало банковских ссуд. Чем, соб+
ственно, занималась эта артель, он сам точно не знал, поскольку был занят
заключением договоров с трестами на поставку сырья и перепродажей его на
госзаводы по удесятеренной цене. Когда его кредиторы захотели выяснить,
как расходуются их средства, Александр Иванович благополучно исчез. Что
же касается артели “Реванш”, то все операции ее были занесены в банков+
ские и трестовские книги на “Счет прибылей и убытков”, и именно в тот раз+
дел этого счета, который ни словом не упоминает о прибылях, а целиком по+
священ убыткам».
Вопрос: на какой счет сегодня следует списывать убытки от обычных видов
деятельности?
6. Д. Гранин в своем романе «Искатели» следующим образом описывает рабо+
ту бухгалтерии: «В шумных комнатах бухгалтерии, на столах, заваленных
бумагами, где стояли длинные ящики картотек, щелкали костяшки счетов,
трещали арифмометры, люди вели самую настоящую исследовательскую ра+
боту. Они изобретали средства, повышающие рентабельность. По неулови+
мым признакам выявлялись слабые места отдельных электростанций, и сразу
же заботливая и грозная рука главного бухгалтера останавливала, предосте+
регала, подсказывала...»
Вопрос: чем же занимался главный бухгалтер и что это за «неуловимые при+
знаки», по которым обычно выявляются «слабые места» на предприятиях?
7. А. Доде образно описал процесс бухгалтерского учета в романе «Фромон
младший и Рисслер старший»: «Целый год суетишься, кружишься в водово+
роте дел. Деньги приходят, уходят, делают оборот, привлекают другие день+
ги, рассеиваются, и капитал фирмы, точно блестящий уж — неуловимый,
вечно движущийся уж, — удлиняется, укорачивается, уменьшается или уве+
личивается, и невозможно составить понятие о размерах его, прежде чем он
не придет в спокойное состояние». Нечто, называемое им «магическим сло+
вом», «…выяснит истинное положение вещей и покажет, действительно ли
год был так удачен, как это казалось».
Вопрос: какое понятие кроется за «магическим словом», о котором писал
А. Доде?
8. В произведении Виктора Пелевина «Затворник и Шестипалый» есть такие
строки:
«Теперь, когда они (цыплята) шли по гигантской черной ленте, Шестипа+
лый видел, что Затворник сказал ему правду. Действительно, мир, который
они покинули, медленно двигался вместе с этой лентой относительно дру+
гих неподвижных космических объектов, природы которых Шестипалый не
понимал, а светила были неподвижными — стоило сойти с черной ленты,
и все стало ясно. Сейчас оставленный ими мир медленно подъезжал к зеле+
ным стальным воротам, под которые уходила лента. Затворник сказал, что
это и есть вход в Цех номер один. Странно, но Шестипалый совершенно не
был поражен величием заполняющих Вселенную объектов — наоборот, в нем

228

Бухгалтерский учет. Интенсивный курс за 7 дней

скорее проснулось чувство легкого раздражения. “И это все?” — брезгливо
думал он».
Вопрос: к какому виду имущества, согласно правилам бухгалтерского учета
России, относятся объекты, которые увидел Шестипалый?
9. В том же произведении В. Пелевина «Затворник и Шестипалый» приведен
диалог между цыплятами «Бройлерного комбината имени Луначарского»:
«— Откуда ты все это знаешь?
— Я много путешествовал и по крупицам собирал тайные знания. В одном
мире было известно одно, в другом — другое.
— Может быть, ты знаешь, откуда мы беремся?
— Знаю. А что про это говорят в вашем мире?
— Что это объективная данность. Закон жизни такой.
— Понятно. Ты спрашиваешь про одну из величайших тайн мироздания, и я
даже не знаю, можно ли тебе ее доверить. Но поскольку, кроме тебя, все рав+
но некому, я, пожалуй, скажу. Мы появляемся на свет из белых шаров. На
самом деле они не совсем шары, а несколько вытянуты, и один конец у них
уже другого, но сейчас это не важно».
Вопрос: как отразить в бухгалтерском учете появление цыплят из яиц?
10. В романе Исабель Альенде «Любовь и Тьма» приведен пример незаурядных
способностей отца главной героини:
«В один прекрасный день он (отец) прочитал, что ручной сбор кокосов зна+
чительно повышает их цену. Три дня он провел в своем кабинете взаперти,
терзаемый кокосовой проблемой, о самих кокосах, кстати, не имея никакого
представления… Но он навел справки, изучил диаметр и вес фрукта, а также
климат и почву, пригодные для его возделывания, пору для сбора урожая,
время созревания и другие детали. Потом видели, как часами он работал над
чертежами, и результатом подобного усердия явилось изобретение кокосо+
уборочной машины, способной собрать в час удивительно большое количе+
ство кокосов. Он пошел в патентное бюро и запатентовал эту наклонную
башню, снабженную складывающимся рукавом…»
Вопрос: на каком счете бухгалтерского учета могут быть отражены автор+
ские права на кокосоуборочную машину?
11. В романе Дарьи Донцовой «Контрольный поцелуй» есть такой диалог:
«Я вытащила из сумки блокнот и строго спросила:
— Год рождения?
— Тысяча девятьсот шестидесятый.
— Место работы?
— ООО “Хлеб и баранки”.
— Что? — не поняла я.
— Пекари мы, — пояснил Аристарх, — работаем с женой в обществе с ограни+
ченной ответственностью, булки мастерим всякие, хотите, угощу? Небось,

Книжный мир

229

с утра по вызовам мотаетесь, с голодухи живот подвело? Да вы не сомневай+
тесь, они не купленные, нам с собой брать разрешают…»
Вопрос: каким образом отражаются на счетах бухгалтерского учета выпеч+
ные изделия, которые сотрудники ООО «Хлеб и баранки» берут домой?
12. Котя — герой романа «Маникюр для покойника» вел своеобразный учет сво+
их дел:
«Она метнулась к письменному столу, вытащила простую записную книжку
и радостно сообщила:
— Котя прямо бухгалтер. Вон как дела вел, глядите.
Я раскрыла потрепанный переплет. Перед глазами предстали ряды цифр,
расставленные по графам.
Получено. 0.06.8.15.79…..
Отдано 12.06 514.28………...
В отсеках со словом “отдано” виднелись цепочка крестиков, только послед+
ние четыре строчки зияли пустотой».
Вопрос: какие бухгалтерские записи сделал бы профессиональный бухгал+
тер напротив слов «получено» и «отдано» и как бы он называл такую запис+
ную книжку?
13. В романе «Созвездие жадных псов» Дарья Донцова пишет:
«Бухгалтера из меня не вышло, впрочем, что было ясно с самого начала. Всю
жизнь, складывая семь и восемь, я получаю разный результат. Когда четыр+
надцать, когда шестнадцать, изредка восемнадцать».
Вопрос: какие существуют способы исправления ошибок такого «уникаль+
ного» бухгалтера?
14. В произведении Владимира Маяковского «Я сам» есть такой эпизод:
«3+е воспоминание:
…За стеной бесконечный шепот папы и мамы. О рояли. Всю ночь не спал.
Свербила одна и та же фраза. Утром бросился бежать бегом: “Папа, что такое
рассрочка платежа?” Объяснение очень понравилось».
Задание: объясните преподавателю, что значит для бухгалтера «рассрочка
платежа», так, чтобы ему тоже очень понравилось.
15. Однажды главной героине романа «Канкан на поминках» Евлампии Рома+
новой пришлось оформлять банковский документ:
«Потратив двадцать минут, я завершила операцию, но служащая вновь отка+
залась принять бланк.
— Не могу принять такой платеж.
— Отчего на этот раз? — начала я новый раунд переговоров.
— Неверно указан номер счета получателя платежа!
— Я списывала с образца!
—Там не девять нулей, а десять, и последняя цифра 6.
—И ты заставила меня заполнять вторую часть, не сказав про счет?

230

Бухгалтерский учет. Интенсивный курс за 7 дней

—Я сразу не заметала, — пожала плечами девчонка, — переписывайте!
— А нельзя сверху пририсовать лишний нолик и переправить восемь на
шесть?»
Задание: дайте аргументированный ответ на вопрос Евлампии Романовой.
16. В книге «Оригинальные формы зарабатывания денег» описывается такое
производство:
«Господин Сунь Чжимин, глава одной китайской инженерной компании,
наладил весьма прибыльную конверсию. Он увлекается историей Второй
мировой войны и нашел способ сочетать коммерцию и хобби. Многообе+
щающая идея посетила коммерсанта, когда его фирма заключила контракты
с оборонными предприятиями.
Достать патроны для него сущий пустяк, а остальное стало делом техники.
Из “сырья” извлекается опасная начинка, вставляются стержни, на гильзы
наносится гравировка с сугубо пацифистскими лозунгами: “Защитим мир!”,
“Не дадим истории повториться!”. “Перекованные” на мирный лад боевые
изделия пользуются невероятным спросом».
Вопрос: как бы бухгалтер китайской инженерной компании отражал на сче+
тах бухгалтерского учета поступающие на завод патроны, если бы следовал
российскому законодательству?
17. У Леонида Филатова в «Вариациях на тему сказки Корнея Чуковского
“Муха+цокотуха”» читаем:
Ах, бывают всякие в жизни карамболи,
Дивные события, странные дела!..
На обычной улице, а не в чистом поле
Муха — представляете? — денежку нашла!
Мухи имеют совесть.
Дико, но это так.
Вот вам простая повесть,
Грубая, как наждак.
У одного главбуха
Ползая на столе,
Некая, скажем, Муха —
Бац — нашла сто рублей.
Твердая, как зубило,
Строгая, как пила,
Муха так поступила:
Муха их не взяла.
В сказке Корнея Чуковского «Муха+цокотуха» муха денежку не только на+
шла, но и, как известно, взяла.
Вопрос: на каких счетах бухгалтерского учета главный бухгалтер отразит
найденные денежные средства?

Книжный мир

231

18. Волк из мультфильма «Ну, погоди!» наконец+то поймал Зайца и решил вы+
везти за границу популярного героя с целью продажи. Сотрудникам тамож+
ни он не смог предъявить документы, подтверждающие законность совер+
шаемой операции, поэтому Заяц был изъят и помещен на ответственное
хранение в зоопарк.
Вопрос: на каком счете бухгалтерского учета будет отражено ответственное
хранение Зайца в зоопарке?
19. В книге В. Пелевина «Затворник и Шестипалый» есть такие строки:
«Шестипалый повернулся к Затворнику.
— Куда? — прокричал он.
— На юг, — коротко ответил Затворник.
И он махнул крылом в сторону огромного сверкающего круга, только по
центру напоминавшего то, что они когда+то называли светилами».
Вопрос: какой бухгалтерской записью следует отразить исчезновение цып+
лят+бройлеров с комбината?
20. На балансе «Бройлерного комбината имени Луначарского» из той же книги
Пелевина учитываются: помещение цеха номер один, зеленные ворота, кор+
мушки+поилки, Стена Мира, черная лента конвейера и клетки социумов.
Вопрос: в каком разделе бухгалтерского баланса отражается перечисленное
имущество?
21. Зайдя в зоомагазин, Кристофер Робин увидел огромное количество канаре+
ек, попугаев, мышей, крыс, рыб и других представителей животного мира.
Купив пару хомяков, он отправился домой, чтобы поселить их в приготов+
ленный «дом с опилками».
Вопрос: на каком синтетическом счете хозяин зоомагазина учитывает пред+
ставителей фауны, находящихся в клетках и аквариумах?
22. Винни Пух в процессе производства меда использует медоносных пчел,
пыльцу цветов, запасы нектара из цветов для кормления пчел и мед в гор+
шочках для завтрака, обеда и ужина.
Вопрос: в каком разделе бухгалтерского баланса отражается перечисленное
имущество?
23. Кот Матроскин из мультфильма «Каникулы в Простоквашино» скопил де+
нег и взял у колхоза по договору текущей аренды корову.
Вопрос: по какой статье бухгалтерского баланса отразил бы Кот Матроскин
взятую в аренду корову, если бы вел бухгалтерский учет?

ГОЛОСА ИСТОРИИ

1. Пираты наводили ужас на мореплавателей во все времена. Иван IV Грозный
привлекал к себе на службу датского корсара Карстена Роде, чтобы тот охра+
нял торговые суда Московского государства в Балтике. А королева Елизаве+
та поддерживала английских пиратов, ведь авантюристы делились своей до+
бычей с вельможами, министрами и самой королевой.
Вопрос: включаются ли расходы на оплату услуг датского корсара Карстена
Роде в стоимость товаров по правилам российского бухгалтерского учета?
2. «Ничто так не заразительно, как заблуждение, поддерживаемое громким име+
нем» (Ж. Бюффон).
Слепая вера в авторитеты во все времена порождала множество заблужде+
ний. Так, некогда Аристотель написал, что у мухи восемь ног. Это утвержде+
ние в европейской научной среде не подвергалось сомнению вплоть до XIX в.
Казалось бы, что может быть проще — поймать муху и сосчитать ее ноги, но
ведь это означало посягнуть на авторитет самого Аристотеля. В конце кон+
цов один итальянский натуралист, которому, наверное, некогда было читать
Аристотеля, поймал муху и сосчитал ее конечности.
Вопрос: не подрывая авторитета Минфина России, ответьте, сколько стан+
дартов (ПБУ) определяет правила ведения бухгалтерского учета в РФ?
Сколько разделов имеет План счетов, используемый российскими предприя+
тиями?
3. Считается, что обычай указывать в документах сумму прописью, был введен
в 1299 г. решением городского совета Флоренции. Это объяснялось тем, что,
во+первых, арабские цифры легко могут быть подделаны в документах и, во+
вторых, многие рассматривали арабские цифры как подозрительную «араб+
скую магию».
Вопрос: ответьте, в каких первичных бухгалтерских документах обязатель+
но указывать сумму прописью?
4. «Шагают слоны Ганнибала. Гудит и стонет под их ногами земля. В тяжелой
поступи слонов — непреклонность воли полководца и неотвратимость воз+
мездия. Рим должен быть уничтожен. Рим будет раздавлен карфагенскими
слонами» (А. Немировский «Слоны Ганнибала»).
Вопрос: по какой статье бухгалтерского баланса вы отразили бы стоимость
слонов в соответствии с российскими стандартами бухгалтерского учета,
если бы вам пришлось работать бухгалтером у Ганнибала?

Голоса истории

233

5. Впервые официально эмблема черного двуглавого орла на золотом фоне
была введена императором Византии Константином Великим в 326 г. Одна+
ко двуглавый орел не был государственным гербом Византии, а являлся ее
неофициальным символом. После падения Византии в 1453 г. Московское
государство, руководствуясь своим пониманием преемственности (Визан+
тия — Второй Рим, Москва — Третий Рим), присвоило эту эмблему.

Герб Византии

Герб России

Вопрос: к какому виду активов можно было бы отнести черного двуглавого
орла в соответствии с российскими стандартами бухгалтерского учета?
6. Можайский Александр Федорович — русский исследователь и изобретатель —
был необычайно талантливым человеком. В 1876 г. он создал небольшую
модель самолета с пропеллерными двигателями на заводных часовых пружи+
нах. Представив свой проект в Воздухоплавательную комиссию при Военном
министерстве, Можайский получил на дальнейшую разработку 3000 руб., но
денег ему не хватило, и изобретатель попросил чиновников о выделении но+
вых средств. Чиновники военного министерства выделили изобретателю
пособие в размере 475 руб. в год. В 1878 г. Можайский предоставил в Возду+
хоплавательную комиссию подробнейший технический проект управляемо+
го аппарата, способного поднять в воздух человека. Все было бы прекрасно,
если бы не смета, составленная Можайским и ужаснувшая военных бухгал+

234

Бухгалтерский учет. Интенсивный курс за 7 дней

теров, — 18 895 руб. И тогда от услуг изобретателя решили отказаться. Тем
не менее в 1880 г. Можайским был получен патент на изобретение аэропла+
на, а к лету 1885 г. уже был готов деревянный самолет, обтянутый шелком,
весом 800 кг…
Вопрос: на каком счете Военное министерство отражало бы расходы, связан+
ные с разработкой проекта аэроплана, по правилам российского бухгалтер+
ского учета?
7. На Потемкина часто находила хандра. Случалось, целыми сутками сидел
один в совершенном бездействии. Однажды, когда он пребывал в таком со+
стоянии, накопилось множество бумаг, требовавших немедленного разреше+
ния. Но никто не смел войти с докладом. Молодой чиновник по фамилии
Петушков вызвался представить нужные бумаги князю для подписи. Пе+
тушков с бумагами вошел прямо в кабинет. Потемкин сидел в халате, босой,
в задумчивости. Петушков смело объяснил ему, в чем дело, и положил перед
ним бумаги. Потемкин молча взял перо и подписал их одну за другой. Пе+
тушков поклонился и, торжествующий, вышел в переднюю. «Подписал!»
Все к нему кинулись, глядят: все бумаги в самом деле подписаны. Петушко+
ва поздравляют. «Молодец! Нечего сказать». Но кто+то всматривается в под+
пись — и что же? На всех бумагах вместо «Князь Потемкин» подпись: «Пе+
тушков», «Петушков», «Петушков»…
Вопрос: кто по российскому законодательству имеет право подписи финан+
совых документов?
8. Когда Петр I был в Англии, он большую часть своего времени проводил,
изучая кораблестроение и науку вождения кораблей. Король Вильгельм Оран+
ский очень удивлялся неугомонности русского императора в совсем не цар+
ских делах, но относился к этому с пониманием. Он подарил Петру яхту
и устроил в его честь морские маневры. Петр был всем этим восхищен и ска+
зал: «Если бы я не был русским царем, то я хотел бы быть английским адми+
ралом!»
Вопрос: в какой оценке вы отразили бы подаренную яхту в соответствии
с российскими стандартами бухгалтерского учета, если бы вам пришлось ра+
ботать бухгалтером у Петра I?
9. Однажды Петр I приехал на железоделательный и чугунолитейный завод
Вернера Миллера и там решил поучиться у мастеров кузнечному делу. Вско+
ре он уже хорошо ковал и в последний день своей учебы вытянул 18 пудовых
полос железа, пометив каждую полосу своим личным клеймом.
Окончив работу, царь снял кожаный фартук и пошел к заводчику:
— А что, Миллер, сколько получает у тебя кузнец за пуд поштучно вытяну+
тых полос?
— По алтыну с пуда, государь.
— Так заплати мне 18 алтын, — сказал царь, объяснив, почему и за что Мил+
лер должен заплатить ему такие деньги. Миллер открыл конторку и вынул

Голоса истории

235

оттуда 18 золотых червонцев. Петр не взял золото, а попросил заплатить ему
именно 18 алтын — 54 копейки, как и прочим кузнецам, сделавшим такую же
работу. Позже одна из откованных им полос демонстрировалась на Поли+
технической выставке в Москве в 1872 г.
Вопрос: какими бухгалтерскими записями вы отразили бы начисление и вы+
плату Петру I заработной платы на чугунолитейном заводе Миллера?
10. В царствование Петра Великого трое подрядчиков, отобранных для строи+
тельства Петербурга, объявили свои условия. Один предложил услуги за
гривенник, второй — за пятак, а третий объявил, что будет трудиться бес+
платно, из усердия и ревности к государю. Узнав об этом, Петр учинил резо+
люцию: «Отдать подряд тому, кто требует за труды по гривне. Другому отка+
зать, понеже пяти копеек ради не из чего трудиться, а третьего, аки плута,
отдать на два месяца на галеру, сказав ему, что государь побогаче его».
Вопрос: какими бухгалтерскими записями вы отразили бы стоимость услуг
подрядчиков по организации строительства города в соответствии с россий+
скими стандартами бухгалтерского учета?
11. Однажды Алкивиад пришел по делам к Периклу, но тот его не принял. На
вопрос о том, чем Перикл занят, его советники отвечали: «Он думает, как
дать отчет афинянам».
Уходя, Алкивиад сказал: «Лучше бы он подумал, как не давать им никакого
отчета».
Вопрос: известно, что в России бухгалтеры обязаны предоставлять финан+
совую отчетность предприятий в контролирующие органы, а как часто они
должны это делать?
12. Известного философа Фалеса Милетского часто спрашивали, почему при
всей его мудрости он живет так бедно. Фалес отвечал, что разбогатеть со+
всем не трудно, но у него на это нет времени. Над ним стали насмехаться.
Тогда Фалес проанализировал обстановку и пришел к выводу, что в теку+
щем году будет необыкновенный урожай оливок. Он занял денег, снял вна+
ем все маслодавильни в городе и очень неплохо на этом заработал. Фалес
также занимался и астрономией. Он умел предсказывать солнечные затмения,
определял дни солнцестояния и первым разделил год на 365 дней. В Египте
он определил высоту пирамид, дождавшись часа, когда длина тени человека
равна его росту.
Вопрос: на каких счетах бухгалтерского учета вы отразили бы полученные
взаймы деньги и снятые внаем маслодавильни в соответствии с российски+
ми стандартами бухгалтерского учета, если бы вам пришлось работать бух+
галтером у Фалеса Милетского?
13. Денис Иванович Фонвизин служил в Министерстве иностранных дел, а ли+
тературным трудом занимался из любви к искусству. Самым знаменитым
его произведением является комедия «Недоросль». Успех пьесы уже на пер+
вом представлении был так велик, что публика забросала сцену кошельками

236

Бухгалтерский учет. Интенсивный курс за 7 дней

с деньгами (так тогда было принято выражать свое одобрение). Князь По+
темкин, забыв о своей ссоре с Фонвизиным, расцеловал его и произнес:
«Умри теперь, Денис, или хоть больше ничего не пиши! Имя твое бессмерт+
но будет по одной этой пьесе».
Вопрос: какие первичные документы составляются при поступлении налич+
ных денежных средств в кассу предприятия в соответствии с действующими
правилами ведения бухгалтерского учета?
14. Известно, что философ Платон не обладал сколько+нибудь значительным
состоянием. Однако он приобрел три книги пифагорейца Филолая за 10 000 се+
стерциев. Говорили, будто эти деньги ему подарил его друг Дион Сиракуз+
ский. Использовав книги Филолая, Платон создал свой знаменитый диалог
«Тимей». Философ+скептик Тимон сочинил по этому поводу довольно злоб+
ный памфлет, полный оскорблений и грубых выпадов в адрес Платона.
Сохранилось три стиха этого памфлета:
«И ты, Платон, из+за того, что чувствовал к учению любовь,
За небольшую книгу уж очень много отдал серебра,
И был ты ею подведен к писанию [Тимея]».
Вопрос: какими бухгалтерскими записями вы отразили бы полученные Пла+
тоном деньги и купленные книги в соответствии с российскими стандарта+
ми бухгалтерского учета?
15. Благодаря большому количеству друзей среди влиятельных вельмож госпо+
дин де Ла Реньер состоял в должности директора почт и был откупщиком
одновременно. Однажды он встал перед необходимостью отказаться от од+
ной из своих очень выгодных должностей. Это предполагало серьезное со+
кращение его доходов, на что он и пожаловался одному из своих высоких
покровителей. Тот простодушно удивился: «Боже мой, да разве при ваших
деньгах это что+нибудь изменит? Мы ведь не перестанем у вас ужинать толь+
ко потому, что вы спишете миллион в безвозвратные убытки».
Вопрос: какими бухгалтерскими записями вы отразили бы списание убыт+
ков отчетного года в соответствии с российскими стандартами бухгалтер+
ского учета?
16. Сын господина де Сен+Жюльена, барона и литератора, по требованию отца
составил список своих долгов. Первой там стояла сумма в 60 000 ливров,
уплаченная за место советника бордосского парламента. Отец решил, что это
насмешка, возмутился и стал упрекать сына. Тот упорно твердил, что он дей+
ствительно купил эту должность, и объяснил, как это произошло: «Я доби+
вался благосклонности г+жи Тилорье, а она соглашалась подарить мне свою
благосклонность взамен на место советника бордосского парламента для ее
мужа. Вот мне и пришлось купить эту должность».
Вопрос: по какой статье и в каком разделе бухгалтерского баланса отража+
ются долги предприятия в соответствии с российскими бухгалтерскими
стандартами?

Голоса истории

237

17. Император Александр I прислал Нарышкину альбом или скорее книгу, в ко+
торую вплетены были сто тысяч рублей ассигнациями. Нарышкин, всегда
славившийся своим остроумием и находчивостью, поручил передать импе+
ратору свою глубочайшую признательность и присовокупил, что «сочине+
ние очень интересное и желательно получить продолжение». Говорят, госу+
дарь и вторично прислал такую же книгу с вплетенными в нее ста тысячами,
но приказал прибавить, что «издание закончено».
Вопрос: если бы эти события происходили в настоящее время и обе стороны
являлись юридическими лицами, как бы они отразили данные сделки в бух+
галтерском учете? В какой оценке отражались бы книги в балансе князя
Нарышкина?
18. Вольтер восхищался Екатериной II: «Все писатели Европы должны пасть
к стопам Ее Величества», и на это были свои причины. Русская царица ока+
зала материальную помощь нуждавшемуся Дидро — за 15 000 франков ку+
пила у него библиотеку, предоставив ему право держать ее у себя до смерти
и назначив Дидро хранителем библиотеки с окладом в 100 франков в год. По
сути книги были оставлены в пожизненное пользование великого философа.
Вопрос: как отразить в бухгалтерском учете книги, приобретенные Екатери+
ной Великой на указанных условиях, по современным правилам ведения
бухгалтерского учета?
19. Вы, разумеется, помните библейскую легенду о Всемирном потопе и о Ное+
вом ковчеге.
Вопрос: к какому виду имущества отнес бы Ной свой ковчег, если бы вел
бухгалтерский учет так, как это принято сейчас?
20. В Болгарии такой вид спорта, как прыжки с шестом, носит название «овчар+
ски скок». Пастухи в Болгарии раньше пользовались длинными посохами
для того, чтобы легко перемахнуть значительное препятствие (например,
оказаться на другой стороне дороги, по которой идет стадо овец).
Вопрос: к какому виду имущества относится используемый пастухами по+
сох согласно правилам бухгалтерского учета в России?
21. В схватке с большими животными копье когда+то считалось лучшим оружи+
ем. К концу ледникового периода крупных зверей стало меньше. Люди чаще
охотились на мелких и быстро бегающих животных. В связи с этим стали
появляться новые виды оружия.
Вопрос: какой синтетический счет мог бы использоваться для учета оружия,
которым пользовались люди в древности?
22. Американская химическая фирма Sigma уже несколько лет выпускает паху+
чие вещества с веселенькими названиями: «Взрывчатка», «Зарытый труп»,
«Утопленник», «Кокаин» и т. д. Фирмы, обучающие служебных собак, ис+
пользуют указанные вещества в процессе тренировок.

Бухгалтерский учет. Интенсивный курс за 7 дней

238

Вопрос: какой счет используют фирмы, обучающие служебных собак, для
учета пахучих веществ?
23. Фрагмент диалога известных героев Э. Успенского из мультфильма «Кани+
кулы в Простоквашино»:
«Шарик: Значит, надо что+нибудь продать.
Матроскин: А что?
Шарик: Что+нибудь ненужное.
Матроскин: Чтобы продать что+нибудь ненужное, надо сначала купить что+
нибудь ненужное, а у нас денег нет!»
Вопрос: какие синтетические счета предназначены для отражения процесса
реализации «чего+нибудь ненужного»?
24. В библиотеке университета португальского города Коимбра состоят на до+
вольствии летучие мыши. Они питаются червями, которые грызут старин+
ные фолианты. А в минобороны Индии «служат» обезьяны+саперы (когда+
то их первыми пускали на минные поля).
Вопрос: каким образом могли бы отражаться в учете летучие мыши и обезья+
ны по российским правилам ведения бухгалтерского учета?
25. Обитатели восточного побережья острова Борнео в Малайзии издревле ло+
вят некоторые виды рыб, завлекая их в сети и ловушки с помощью бамбуко+
вых палок, которыми колотят друг о друга под водой.
Вопрос: по какой статье бухгалтерского баланса были бы отражены эти бам+
буковые палки согласно правилам ведения бухгалтерского учета в России?
26. Известно, что древнейший человек изготовлял ручное рубило из твердых
пород камня.
Вопрос: какой синтетический счет предназначен для учета твердых пород
камня?
27. ООО «Русский лес» в мае 2001 г. получило по договору дарения от физиче+
ского лица европейскую овчарку Долли. Согласно справке, полученной
ООО «Русский лес» из клуба собаководства, рыночная цена овчарки соста+
вила 450 руб. В этой оценке собака была оприходована на баланс ООО «Рус+
ский лес». В июле 2001 г. собака ощенилась двумя щенками.
Вопрос: какой записью на счетах бухгалтерского учета следует отразить опри+
ходование щенков?

Я вам спою…
1. Андрей Миронов:
«И разве мой талант и мой душевный жар
Не заслужили скромный гонорар?!»
Как отражается начисление заработной платы в бухгалтерском учете?

Голоса истории

239

2. Любовь Успенская:
«А я сяду в кабриолет и уеду куда+нибудь…»
К какому объекту учета следует отнести автотранспортные средства органи+
зации?
3. Верка Сердючка:
«Если нам скажут: “Ваш поезд ушел!”,
Мы ответим, что подождем другой.
И, чтоб на перроне скучать не пришлось,
Мы накроем стол и выпьем за любовь!»
Какой бухгалтерской записью отражается в учете выдача денежных средств
сотруднику на командировочные расходы?
4. Алла Пугачева:
«Жизнь невозможно повернуть назад,
И время ни на миг не остановишь…»
В каком периоде следует исправить ошибку в бухгалтерском учете, выяв+
ленную в отчетном периоде?
5. Вячеслав Малежик:
«Двести лет цыганка мне жизни нагадала,
Жизни чашу полную, счастье без хлопот.
Но благодати двести лет, ах, как же это мало,
Нагадала б ты мне лучше счастья хоть на год…»
Какой период является отчетным годом для организаций?
6. Игорь Скляр:
«Старый рояль весь в испуге —
Раньше играл он только фуги,
Он весь дрожит от страха,
Не слыша Баха».
Что такое срок полезного использования основных средств и как его опреде+
лить?
7. Игорь Корнелюк:
«Театр звал, он манил,
С трудом билет я купил.
Вот и долгожданный день настал!
Сел в трамвай чуть живой,
И сразу голос чужой
Вежливо и тихо прозвучал:
“Предъявите билет!” —
Что я мог сказать в ответ?»

Бухгалтерский учет. Интенсивный курс за 7 дней

240

Какие документы необходимы для отражения хозяйственной операции на
счетах бухгалтерского учета?
8. Юрий Лоза:
«Но мой плот,
Свитый из песен и слов,
Всем моим бедам назло
Вовсе не так уж плох!»
Как отразить в учете создание основного средства хозяйственным способом?
9. Лайма Вайкуле:
«Король сочиняет танго,
И звуки приходят свыше,
С небесного позволенья
И без никаких границ.
Король сочиняет танго —
Потише, друзья, потише…»
Как в бухгалтерском учете отразить начисление амортизации по авторскому
праву организации?
10. «На+на»:
«Упала шляпа, упала шляпа,
И ветром шляпу унесло.
Хоть всюду слякоть, не надо плакать,
Но было горе, было и прошло».
Какой записью отразить в бухгалтерском учете недостачу материалов, выяв+
ленную в результате инвентаризации?
11. «Дюна»:
«Сегодня у меня есть шанс последний,
Сегодня я купил костюмчик новый — шик,
И без утайки в этот час вечерний
Я жду с надеждой твой взгляд на мой прикид».
К какому объекту учета отнести одежду рабочих предприятия?
12. Валерий Леонтьев:
«А в августе зацвел жасмин,
А в сентябре — шиповник.
Приснился я тебе один —
Всех бед твоих виновник».
Какой бухгалтерской записью оформляется списание недостачи материалов
на материально+ответственное лицо?

Голоса истории

241

13. Ирина Понаровская:
«В туманной дымке тает осенних дней закат,
С последней птичьей стаей уснул наш старый сад,
Лишь ягоды рябины горят в моем окне,
Как бусы, что любимый дарил на память мне».
Какой бухгалтерской записью отражается в учете безвозмездное поступле+
ние материалов?
14. Алика Смехова:
«Никогда не говорила, но терпенья больше нет,
Ах, кому я подарила столько самых лучших лет!
У других мужья, как люди, им намек лишь только дай —
И тотчас обновка будет, дай сказать мне, не перебивай…»
Что понимают в бухгалтерском учете под долгосрочными инвестициями?
15. Татьяна Буланова:
«Кругом кричат: “Не прогадай,
Купи, продай, купи, продай!”»
Отразите на счетах бухгалтерского учета сумму выручки, полученную от ре+
ализации товаров предприятием.
16. Юлий Ким:
«Робкие стремления,
Скромный аппетит.
А сердце тем не менее,
А сердце тем не менее,
А сердце тем не менее
Возьмет да пошалит».
Какой бухгалтерской записью отражается начисление пособия по времен+
ной нетрудоспособности?
17. Народная:
«Жили у бабуси два веселых гуся,
Один серый, другой — белый,
Два веселых гуся».
На каком счете учитывают затраты по формированию основного стада?
18. Валерий Золотухин:
«Тот, кто ждет, все снесет,
Как бы жизнь ни била,
Лишь бы все, это все
Не напрасно было».

Бухгалтерский учет. Интенсивный курс за 7 дней

242

Какой бухгалтерской записью отражается получение прибыли от продажи
товаров на предприятии?
19. «Машина времени»:
«Мы себе давали слово
Не сходить с пути прямого,
Но так уж суждено.
И уж, если откровенно,
Всех пугают перемены,
Но, тут уж все равно.
Вот новый поворот, и мотор ревет,
Что он нам несет — пропасть или взлет,
Омут или брод, и не разберешь».
В каких случаях предприятие может вносить изменения в учетную поли+
тику?
20. Ирина Аллегрова:
«Но осень на дворе,
Деревья в серебре,
Увы, привычка охладила нас!
Снежинки на ресницах таяли,
И зачарованно читали мы
Красивый незаконченный роман».
Что означает остаток на конец месяца по счету 20 «Основное производ+
ство»?

Книжный мир. Ответы
1.
2.
3.
4.
5.
6.

Счет 50 «Касса».
Аудит.
Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».
Горюшкин подсчитывал себестоимость.
Счет 99 «Прибыли и убытки».
Главбух производил финансовый анализ. «Слабые места» в деятельности
предприятия помогает выявить его финансовая отчетность.
7. Баланс.
8. Гигантская черная лента, светила, зеленые стальные ворота, цех номер один
относятся к основным средствам.
9. Вариант 1 (для продажи): Дебет 43 «Готовая продукция» Кредит 20 «Ос*
новное производство».
Вариант 2 (для дальнейшей переработки): Дебет 11 «Животные на выра*
щивании и откорме» Кредит 20 «Основное производство».

Голоса истории

243

10. На счете 04 «Нематериальные активы».
11. Выпечные изделия, которые сотрудники ООО «Хлеб и баранки» берут до+
мой, могут отражаться в учете двумя способами: а) если стоимость взятой
продукции вычитается из заработной платы сотрудников; Дебет 90 «Про*
дажи» субсчет 2 «Себестоимость» Кредит 41 «Товары» Дебет 70 «Расчеты
с персоналом по оплате труда» Кредит 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестои*
мость»; б) если готовая продукция выдается сотрудникам безвозмездно:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы» Кре*
дит 41 «Товары».
12. Профессиональный бухгалтер называл бы такую книжку журналом хозяй+
ственных операций, а в графах «Отдано» и «Получено» использовал бы сче+
та расчетов с дебиторами и кредиторами (60, 62, 76 и т. д.).
13. Допущенные в бухгалтерских регистрах ошибки можно исправить коррек+
турным способом, способом дополнительных проводок и способом «красное
сторно».
14. «Рассрочка платежа» означает продажу товара в кредит.
15. Вот что ответила Евлампии Романовой служащая банка: «Вы что, дама? —
Девушка чуть не выронила жвачку на стол. — Это финансовый документ,
а не записка на холодильнике, серьезная вещь, доход государственной каз+
ны, переписывайте!» И она права, какие+либо исправления в банковских до+
кументах не допускаются.
16. В данном случае для китайской инженерной компании патроны будут яв+
ляться материалами, их поступление бухгалтер должен отражать проводка+
ми: Дебет 10 «Материалы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подряд*
чиками»: Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты
с поставщиками и подрядчиками».
17. Главный бухгалтер отразит найденные денежные средства проводкой: Де*
бет 50 «Касса» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91*1 «Про*
чие доходы».
18. Товарно+материальная ценность, принятая на ответственное хранение, учи+
тывается на забалансовом счете 002 «Товарно+материальные ценности, при+
нятые на ответственное хранение».
19. Исчезновение цыплят+бройлеров с комбината будет отражено проводкой:
Дебет 94 «Недостачи и порчи ценностей» Кредит 11 «Животные на выра*
щивании и откорме».
20. Перечисленное имущество отражается в составе внеоборотных активов бух+
галтерского баланса.
21. Представители фауны учитываются на счете 41 «Товары».
22. Перечисленное имущество отражается в составе оборотных активов бухгал+
терского баланса.
23. Кот Матроскин отразил бы взятую в аренду корову на забалансовом счете 001
«Арендованные основные средства».

244

Бухгалтерский учет. Интенсивный курс за 7 дней

Голоса истории. Ответы
1. В соответствии с ПБУ 5/01 в стоимость материально+производственных за+
пасов включаются расходы, связанные с их приобретением и доставкой.
2. Двадцать стандартов (ПБУ) определяют правила ведения бухгалтерского
учета в РФ. План счетов, используемый российскими предприятиями, име+
ет 8 разделов и список забалансовых счетов.
3. В денежных документах указывать сумму прописью обязательно.
4. Стоимость слонов в соответствии с российскими стандартами бухгалтер+
ского учета отражается в первом разделе актива баланса по статье «Основ+
ные средства».
5. К нематериальным активам.
6. Расходы, связанные с разработкой проекта (созданием нематериального ак+
тива), отражаются по дебету счета 08 «Капитальные вложения».
7. По российскому законодательству руководитель организации и главный
бухгалтер имеют право подписи финансовых документов.
8. В соответствии с ПБУ 6/01 основные средства, поступившие безвозмездно,
принимаются к учету по рыночной стоимости.
9. Начисление заработной платы: Дебет 20 «Основное производство» Кре*
дит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Выплата заработной платы: Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате тру*
да» Кредит 50 «Касса».
10. Расходы, связанные со строительством объектов основных средств (зданий
и сооружений), отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные
активы».
11. Финансовую отчетность предприятия предоставляют в контролирующие
органы ежеквартально, за полугодие и год.
12. Сумма полученных взаймы денег отражается по кредиту счета 66 «Кредиты
и займы», арендованные маслодавильни — на забалансовом счете 001.
13. Поступление денежных средств в кассу оформляется приходным кассовым
ордером.
14. Вариант первый, в случае если деньги были просто подарены:
• На дату безвозмездного получения денежных средств: Д 51 «Расчетные
счета» К 98 «Доходы будущих периодов» субсчет «Безвозмездные по*
ступления».
• На дату приобретения книг: Д 08 «Вложения во внеоборотные активы»
К 51 «Расчетные счета».
• На дату поступления книг в библиотеку Филолая: Д 01 «Основные сред*
ства» К 08 «Вложения во внеоборотные активы».
И одновременно: Д 26 «Общехозяйственные расходы» К 01 «Основные
средства» — списана стоимость книг на затраты текущего периода с обяза+
тельным сохранением суммы в аналитическом учете для обеспечения конт+
роля сохранности книг.

Голоса истории

15.
16.
17.

18.

245

Одновременно списываются доходы будущих периодов на прочие доходы:
Д 98 «Доходы будущих периодов» К 91 «Прочие доходы и расходы» суб*
счет «Прочие доходы».
Вариант второй, в случае если деньги были подарены именно для приобре+
тения книг:
• На дату безвозмездного получения денежных средств: Д 51 «Расчетные
счета» К 86 «Целевое финансирование».
• На дату приобретения книг: Д 86 «Целевое финансирование» К 98 «До*
ходы будущих периодов» субсчет «Безвозмездные поступления».
И одновременно: Д 08 «Вложения во внеоборотные активы» К 51 «Расчет*
ные счета».
• На дату поступления книг в библиотеку Филолая: Д 01 «Основные сред*
ства» К 08 «Вложения во внеоборотные активы».
И одновременно: Д 26 «Общехозяйственные расходы» К 01 «Основные
средства» — списана стоимость книг на затраты текущего периода с обяза+
тельным сохранением суммы в аналитическом учете для обеспечения конт+
роля сохранности книг.
Одновременно списываются доходы будущих периодов на прочие доходы:
Д 98 «Доходы будущих периодов» К 91 «Прочие доходы и расходы» суб*
счет «Прочие доходы».
Д 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)» К 99 «Прибы*
ли и убытки» субсчет 99*9.
Долги предприятия отражаются в бухгалтерском балансе в V разделе «Крат+
косрочные обязательства» по статье «Кредиторская задолженность».
Каждый раз, когда поступали книги:
• На дату безвозмездного получения книг: Д 50 «Касса» — на сумму де*
нежных средств; Д 08 «Вложения во внеоборотные активы» — на сумму
рыночной цены книг; К 98 «Доходы будущих периодов» субсчет «Без*
возмездные поступления» — на общую сумму.
И одновременно списываются доходы будущих периодов на сумму получен+
ных денег на прочие доходы: Д 98 «Доходы будущих периодов» К 91 «Про*
чие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы».
• На дату поступления книг в библиотеку: Д 01 «Основные средства» К 08
«Вложения во внеоборотные активы».
И одновременно: Д 26 «Общехозяйственные расходы» К 01 «Основные
средства» — списана стоимость ценностей на затраты текущего периода с обя+
зательным сохранением суммы в аналитическом учете для обеспечения кон+
троля сохранности книг.
Одновременно списываются доходы будущих периодов на сумму стоимости
книг на прочие доходы: Д 98 «Доходы будущих периодов» К 91 «Прочие
доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы».
Если исходить из приоритета формы над содержанием, то книги у Екатери+
ны II надо учитывать на балансовом счете 01 «Основные средства»; у Дидро

Бухгалтерский учет. Интенсивный курс за 7 дней

246

19.
20.
21.
22.
23.
24.
25.
26.
27.

эти же книги нужно учитывать на забалансовом счете 002 «Товарно+матери+
альные ценности принятые на ответственное хранение».
Если же исходить из принципа приоритета содержания перед формой, то
у Екатерины II в учете будут сделаны следующие проводки:
Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К 50 «Касса» — при+
обретены книги за наличный расчет.
Д 01 «Основные средства» К 76 «Расчеты с разными дебиторами и креди*
торами» — после смерти Дидро оприходованы книги как основное средство.
У Дидро будут сделаны такие проводки:
Д 50 «Касса» К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» —
реализованы книги за наличный расчет.
Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К 01 «Основные
средства» — после смерти Дидро списаны реализованные книги как основ+
ное средство.
Ной свой ковчег отнес бы к основным средствам.
Посох, используемый пастухами, относится к основным средствам.
Для учета оружия мог бы использоваться счет 01 «Основные средства».
Фирмы, обучающие служебных собак, для учета пахучих веществ использу+
ют счет 10 «Материалы».
Для отражения процесса реализации «чего+нибудь ненужного» на предприя+
тии используют счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Для отражения в учете мышей и обезьян используют счет 01 «Основные сред+
ства».
Бамбуковые палки отражаются по статье «Материалы» бухгалтерского ба+
ланса.
Для учета твердых пород камня предназначен счет 10 «Материалы».
Оприходование щенков отражается записью по дебету счета 11 «Животные
на выращивании и откорме» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Я вам спою… Ответы
1. Дебет 20 «Основное производство» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда».
2. Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств», автотранспортные средства
организации относят к основным средствам.
3. Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит 50 «Касса».
4. Согласно п. 80 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтер+
ской отчетности в Российской Федерации, прибыль и убыток, выявленные
в отчетном периоде, но относящиеся к операциям прошлых лет, включаются
в финансовые результаты организации отчетного года.
5. Согласно ст. 14 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129+ФЗ «О бух+
галтерском учете», отчетным годом для всех организаций является кален+

Голоса истории

6.

7.

8.

9.
10.
11.
12.
13.
14.

15.
16.
17.
18.
19.

20.

247

дарный год — с 1 января по 31 декабря включительно, при этом первым от+
четным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их
государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для
организаций, созданных после 1 октября, — по 31 декабря следующего года.
Согласно ПБУ 6/01, сроком полезного использования является период, в те+
чение которого использование объекта основных средств приносит эконо+
мические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных
средств срок полезного использования определяется исходя из количества
продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получе+
нию в результате использования этого объекта.
Согласно ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129+ФЗ «О бух+
галтерском учете», все хозяйственные операции, проводимые организацией,
должны оформляться оправдательными документами. Эти документы слу+
жат первичными учетными документами, на основании которых ведется
бухгалтерский учет.
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 10 «Материалы»
(70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчика+
ми» и т. д.).
Дебет 20 «Основное производство» Кредит 05 «Амортизация нематериаль+
ных активов».
Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 10 «Материалы».
Спецодежда учитывается в составе оборотных активов организации по сче+
ту 10 «Материалы».
Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» Кредит 94 «Недо+
стачи и потери от порчи ценностей».
Дебет 10 «Материалы» Кредит 98 «Доходы будущих периодов».
Под долгосрочными инвестициями понимают затраты на создание, увеличе+
ние размеров, а также на приобретение внеоборотных активов длительного
пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи.
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи».
Дебет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» Кредит 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда».
Затраты по формированию основного стада отражают на счете 08 «Вложе+
ния во внеоборотные активы».
Дебет 90 «Продажи» Кредит 99 «Прибыли и убытки».
Согласно п. 4 ст. 6 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129+ФЗ
«О бухгалтерском учете», изменение учетной политики может производить+
ся в случаях изменения законодательства Российской Федерации или нор+
мативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского
учета, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского уче+
та или существенного изменения условий ее деятельности.
Незавершенное производство.

КЕЙСЫ

Кейс*метод — техника обучения, использующая описание реальных экономиче+
ских и социальных ситуаций. Обучающиеся должны проанализировать ситуацию,
разобраться в сути проблем, предложить возможные решения и выбрать лучшее
из них. Различают полевые ситуации, основанные на реальном фактическом ма+
териале, и кресельные (вымышленные) кейсы (от англ. case — случай).

Кейс 1
ООО «Копия» занимается предоставлением следующих видов услуг:
• Копирование и печать:
♦ черно+белые копии и печать;
♦ цветные копии и печать;
♦ копирование и печать чертежей;
♦ широкоформатная печать;
♦ тиражирование.
• Ламинирование и переплетные работы:
♦ пакетное ламинирование;
♦ широкоформатное ламинирование;
♦ переплет пластиковой пружиной;
♦ переплет металлической пружиной.
• Изготовление визиток и беджей.
• Дополнительные услуги:
♦ дизайн;
♦ сканирование;
♦ запись CD;
♦ финишные работы.
Задание
1. На основании данных о хозяйственной деятельности ООО «Копия» (см. таб+
лицу «Хозяйственные операции») составить журнал хозяйственных опера+
ций.
2. Отразить хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учета ООО «Ко+
пия».
3. Составить оборотно+сальдовую ведомость по синтетическим счетам и ана+
литическим счетам счета 90 «Продажи».

Кейсы

249

4. Составить баланс (форма 1) и отчет о прибылях и убытках (форма 2) ООО «Ко+
пия» на конец отчетного периода.
Данные
Хозяйственные операции ООО «Копия» за отчетный период:

Дата
Содержание хозяйственной операции
п/п
1 23.01 Сформирован уставный капитал
2

25.01

3

27.01

4

27.01

5

30.01

6
7

01.02
01.02

8

03.02

9

04.02

10 09.02
11 15.02
12 17.02
13 17.02
14 20.02
15 20.02
16 20.02
17 23.02
18 28.02
19 28.02
20 28.02

Документы

Учредительный
договор
Внесены компьютер и ламинатор в счет
Акт приемки № 1
вклада в уставный капитал. Объекты введены Акт приемки № 2
в эксплуатацию
Внесены денежные средства на расчетный
Приходный кассовый
счет в счет вклада в уставный капитал
ордер
Сданы наличные денежные средства из кассы Расходный кассовый
в банк
ордер
Акцептован счет ОАО «Светоч» за копироНакладная
вальную бумагу (в том числе НДС)
Счет фактура
Уплачена арендная плата
Платежное поручение
Выдана бумага со склада в зал для работы
Требование-накладная
с клиентами
Выполнено ксерокопирование 26 листов
Кассовый чек
(в том числе НДС)
Акцептован счет ЗАО «Т-SERV» за техниАкт
ческое обслуживание компьютера (в том
Счет фактура
числе НДС)
Акцептован счет поставщика ООО «Андора
Накладная
Ком» за сканер (в том числе НДС)
Счет фактура
Выставлен счет ЗАО «Крейсер» за разработку Счет
дизайна и изготовление визиток (в том числе Накладная
НДС)
Счет-фактура
Выполнено цветное ксерокопирование
Кассовый чек
10 листов (в том числе НДС)
Оплачен счет ООО «Андора Ком» за сканер
Платежное поручение
Выполнено ламинирование 100 беджей
Кассовый чек
(в том числе НДС)
Введен в эксплуатацию сканер
Акт приемки № 3
Сданы наличные денежные средства из кассы Расходный кассовый
в банк
ордер
Выполнены сканирование фотографий
Кассовый чек
и запись файлов на CD-ROM
Начислена заработная плата работникам,
Расчетная ведомость
удержан НДФЛ (13%) и начислен ЕСН (26%)
Начислена арендная плата за здание офиса
Договор
(в том числе НДС)
На основании актов
Начислена амортизация основных средств
приемки

Сумма
6000,00
13350,00
9600,00
15000,00
15000,00
2690,40
9000,00
798,00
78,00
584,10
5664,00
1224,00
132,00
5760,00
1296,00
4800,00
1500,00
198,00
8900,00
8850,00
482,50

250

Бухгалтерский учет. Интенсивный курс за 7 дней


Дата
Содержание хозяйственной операции
п/п
21 28.02 Списана себестоимость выполненных работ
и услуг
22 28.02 Списывается финансовый результат от обычных видов деятельности

Документы

Сумма

На основании оборотов по счетам
На основании оборотов по счетам

?
?

Решение
1. Составляем журнал хозяйственных операций.
Журнал хозяйственных операций ООО «Копия» за отчетный период:
№ Дата
Содержание хозяйственной операции
1 23.01 Сформирован уставный капитал
2 25.01 Внесен объект основных средств в счет вклада
в уставный капитал
Внесен объект основных средств в счет вклада
в уставный капитал
Объект основных средств введен в эксплуатацию
Объект основных средств введен в эксплуатацию
3 27.01 Внесены денежные средства в кассу в счет вклада
в уставный капитал
Внесены денежные средства на расчетный счет
из кассы
4 30.01. Оприходованы материалы, поступившие от поставщика
Отражена сумма НДС по приобретенным материалам, работам и услугам, закупленным основным
средствам и нематериальным активам
5 01.02. Перечислены с расчетного счета денежные средства
по расчетам с поставщиками и подрядчиками за
продукцию, товары, работы, услуги
Отпущены материалы в производство
6 03.02 Предъявлены покупателям (заказчикам) расчетные
документы за выполненные работы и оказанные
услуги
Отражена сумма НДС с выручки от реализации
работ (услуг)
Поступили в кассу платежи от покупателей и заказчиков
7 04.02 Включена в затраты основного производства стоимость продукции (работ, услуг) подрядчиков
Отражена сумма НДС по приобретенным материалам, работам и услугам, закупленным основным
средствам и нематериальным активам
8 09.02 Акцептован счет поставщиков за приобретенные
основные средства и нематериальные активы

Дебет Кредит Сумма
75
80
60000,00
08
75
13350,00
08

75

9600,00

01
01
50

08
08
75

13350,00
9600,00
15000,00

51

50

15000,00

10

60

2280,00

19

60

410,40

60

51

9000,00

20
62

10
90.1

798,00
78,00

90.3

68

11,90

50

62

78,00

20

60

495,00

19

60

89,10

08

60

4800,00

Кейсы

251



Дата

9

15.02

10 17.02

11 20.02

12 23.02

13 28.02

Содержание хозяйственной операции
Дебет Кредит Сумма
Отражена сумма НДС по приобретенным материа19
60
864,00
лам, работам и услугам, закупленным основным
средствам и нематериальным активам
Предъявлены покупателям (заказчикам) расчетные
62
90.1
1224,00
документы за выполненные работы и оказанные
услуги
Отражена сумма НДС по приобретенным материа90.3
68
186,70
лам, работам и услугам, закупленным основным
средствам и нематериальным активам
Предъявлены покупателям (заказчикам) расчетные
62
90.1
132,00
документы за выполненные работы и оказанные
услуги
Отражена сумма НДС с выручки от реализации
90.3
68
20,15
работ (услуг)
Поступили в кассу платежи от покупателей и заказ50
62
132,00
чиков
Перечислены с расчетного счета денежные средства
60
51
5760,00
по расчетам с поставщиками и подрядчиками за
продукцию, товары, работы, услуги
Предъявлены покупателям (заказчикам) расчетные
62
90.1
1296,00
документы за выполненные работы и оказанные
услуги
Отражена сумма НДС с выручки от реализации
90.3
68
197,70
работ (услуг)
Поступили в кассу платежи от покупателей и заказ50
62
1296,00
чиков
Объект основных средств введен в эксплуатацию
01
08
4800,00
Внесены денежные средства на расчетный счет из
51
50
1500,00
кассы
Предъявлены покупателям (заказчикам) расчетные
62
90.1
198,00
документы за выполненные работы и оказанные
услуги
Отражена сумма НДС с выручки от реализации
90.3
68
30,20
работ (услуг)
Поступили в кассу платежи от покупателей и заказ50
62
198,00
чиков
Начислена заработная плата работникам
20
70
8900,00
Удержан налог на доходы физических лиц из сумм
70
68
1157,00
начисленной заработной платы
Начислен ЕСН
20
69
2314,00
Включена в затраты основного производства стои20
60
7500,00
мость продукции (работ, услуг) подрядчиков
Отражена сумма НДС по приобретенным материа19
60
1350,00
лам, работам и услугам, закупленным основным
средствам и нематериальным активам
Начислена амортизация основных средств
20
02
482,50
Списана себестоимость выполненных работ и услуг
90.2
20
20489,50
Списывается финансовый результат от обычных
99
90.9
18008,15
видов деятельности (убыток)

Бухгалтерский учет. Интенсивный курс за 7 дней

252

2. Открываем и заполняем счета бухгалтерского учета.
01
Сн

02

10

0,00

0,00

0,00

0,00

13350,00

482,50

13350,00 13350,00

2280,00

798,00

798,00

9600,00

9600,00

9600,00

4800,00

4800,00

4800,00

Об

27750,00 0,00

Ск

27750,00

Сн

08

0,00

482,50

27750,00 27750,00

2280,00

482,50

0,00

1482,00

19

20

50

51

0,00

0,00

0,00

0,00

410,40

798,00

89,10

495,00

20489,50

15000,00 15000,00

15000,00 9000,00

78,00

1500,00

864,00

8900,00

132,00

1350,00

2314,00

1296,00

7500,00

198,00

1500,00

5760,00

482,50

Об

2713,50

Ск

2713,50

0,00

60
Сн

20489,50 20489,50

16704,00 16500,00

16500,00 14760,00

0,00

204,00

1740,00

62

68

69

0,00

0,00

0,00

0,00

9000,00

2280,00

78,00

5760,00

410,40

1224,00

78,00

11,90

2314,00

132,00

186,70

495,00

132,00

1296,00

20,15

89,10

1296,00

198,00

197,70

4800,00

198,00

30,20

864,00

1157,00

7500,00
1350,00
Об
Ск

14760,00 17788,50
3028,50

2928,00
1224,00

1704,00

0,00

1603,65
1603,65

0,00

2314,00
2314,00

Кейсы

253

70
Сн
1157,00

75

80

0,00

0,00

8900,00

60000,00 13350,00

99
0,00
60000,00

18008,15

60000,00

18008,15 0,00

60000,00

18008,15

9600,00
15 000,00
Об

1157,00

Ск

8900,00

60000,00 37950,00

7743,00

22050,00

90.1

90.2
78,00

90.3

20489,50

90.9

11,90

1224,00

18008,15

186,70

132,00

20,15

1296,00

197,70

198,00
Об

0,00

30,20

2928,00

20489,50

446,65

18008,15

3. Составляем оборотно+сальдовую ведомость по аналитическим счетам сче+
та 90 «Продажи».
№ счета

Сн
дебет

Об
кредит

90.1
90.2
90.3
90.9
Всего

дебет

кредит
2928,00

дебет

Ск
кредит

20489,50
446,65
20936,15

18 008,15
20936,15

Составляем оборотно+сальдовую ведомость по синтетическим счетам.
№ счета
01
02
08
10
19
20
50
51
60

дебет

Сн
кредит

Об
дебет
27750,00
0,00
27750,00
2280,00
2713,50
20489,50
16704,00
16500,00
14760,00

Ск
кредит
0,00
482,50
27750,00
798,00
0,00
20489,50
16500,00
14760,00
17788,50

дебет
27750,00


1482,00
2713,50

204,00
1740,00


кредит

482,50






3028,50

Бухгалтерский учет. Интенсивный курс за 7 дней

254

№ счета
дебет

Сн
кредит

62
68
69
70
75
80
90
99
Всего

Об
дебет
2928,00
0,00
0,00
1157,00
60000,00
0,00
20936,15
18008,15
231976,30

Ск
кредит
1704,00
1603,65
2314,00
8900,00
37950,00
60000,00
20936,15
0,00
231976,30

дебет
1224,00



22050,00


18 008,15
75171,15

кредит

1603,65
2314,00
7743,00

60000,00


75171,15

4. Заполняем баланс (форму 1) и Отчет о прибылях и убытках (форма 2).
БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС
20___ г.

на

Коды

Форма № 1 по ОКУД

0710001

Дата (год, месяц, число)
Организация ООО «Копия»

по ОКПО

Идентификационный номер налогоплательщика
Вид деятельности

ИНН

ламинирование, печатные услуги

Организационно-правовая форма/форма собственности
с ограниченной ответственностью

по ОКВЭД
общество
по ОКОПФ/ОКФС

Единица измерения: тыс. руб. /млн. руб. (ненужное зачеркнуть)

по ОКЕИ

384/385

Местонахождение (адрес)
Дата утверждения
Дата отправки (принятия)

АКТИВ
1
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы
Основные средства
Незавершенное строительство
Доходные вложения в материальные ценности
Долгосрочные финансовые вложения
Отложенные налоговые активы

На начало На конец
Код
отчетного отчетного
показателя
года
периода
2
3
4
110
120
130
135
140
145

27267,50

Кейсы

255

АКТИВ
1
Прочие внеоборотные активы
ИТОГО по разделу I
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы
в том числе:
сырье, материалы и другие аналогичные ценности
животные на выращивании и откорме
затраты в незавершенном производстве
готовая продукция и товары для перепродажи
товары отгруженные
расходы будущих периодов
прочие запасы и затраты
Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)
в том числе покупатели и заказчики
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)
в том числе покупатели и заказчики
Краткосрочные финансовые вложения
Денежные средства
Прочие оборотные активы
ИТОГО по разделу II
БАЛАНС
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал
Собственные акции, выкупленные у акционеров
Добавочный капитал
Резервный капитал
в том числе:
резервы, образованные в соответствии с законодательством
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
ИТОГО по разделу III
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты
Отложенные налоговые обязательства

На начало На конец
Код
отчетного отчетного
показателя
года
периода
2
3
4
150
190
27267,50
210

1482,00

211
212
213
214
215
216
217
220

1482,00

2713,50

230
231
240
241
250
260
270
290
300
410
411
420
430

23274,00
1224,00
1944,00
29413,50
56681,00
60000,00

431
432
470
490
510
515

(18008,15)
41991,85

Бухгалтерский учет. Интенсивный курс за 7 дней

256

АКТИВ
1
Прочие долгосрочные обязательства
ИТОГО по разделу IV
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты
Кредиторская задолженность
в том числе:
поставщики и подрядчики
задолженность перед персоналом организации
задолженность перед государственными
внебюджетными фондами
задолженность по налогам и сборам
прочие кредиторы
Задолженность перед участниками (учредителями) по
выплате доходов
Доходы будущих периодов
Резервы предстоящих расходов
Прочие краткосрочные обязательства
ИТОГО по разделу V
БАЛАНС
Справка о наличии ценностей,
учитываемых на забалансовых счетах
Арендованные основные средства
в том числе по лизингу
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение
Товары, принятые на комиссию
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных
дебиторов
Обеспечения обязательств и платежей полученные
Обеспечения обязательств и платежей выданные
Износ жилищного фонда
Износ объектов внешнего благоустройства и других
аналогичных объектов
Нематериальные активы, полученные в пользование

На начало На конец
Код
отчетного отчетного
показателя
года
периода
2
3
4
520
590
610
620
621
622
623
624
625
630
640
650
660
690
700

910
911
920
930
940
950
960
970
980
990

14689,15
3028,50
7743,00
2314,00
1603,65

14689,15
56681,00

Кейсы

257

ОТЧЕТ
о прибылях и убытках
20___ г.

за

Коды

Форма № 2 по ОКУД
Дата (год, месяц, число)
Организация ООО «Копия»

0710002

по ОКПО

Идентификационный номер налогоплательщика

ИНН

Вид деятельности

по ОКВЭД

Организационно-правовая форма/форма собственности
Общество с ограниченной ответственностью

по ОКОПФ/ОКФС

Единица измерения: тыс. руб./млн руб. (ненужное зачеркнуть)
Показатель
наименование
1
Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции,
работ, услуг (за минусом налога на добавленную
стоимость, акцизов и аналогичных обязательных
платежей)
Себестоимость проданных товаров, продукции,
работ, услуг
Валовая прибыль
Коммерческие расходы
Управленческие расходы
Прибыль (убыток) от продаж
Прочие доходы и расходы
Проценты к получению
Проценты к уплате
Доходы от участия в других организациях
Прочие операционные доходы
Прочие операционные расходы
Внереализационные доходы
Внереализационные расходы
Прибыль (убыток) до налогообложения
Отложенные налоговые активы
Отложенные налоговые обязательства
Текущий налог на прибыль
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода
СПРАВОЧНО. Постоянные налоговые обязательства (активы)
Базовая прибыль (убыток) на акцию
Разводненная прибыль (убыток) на акцию

код
2

по ОКЕИ

384/385

За аналогичный
За отчетный
период предыдупериод
щего года
3
4
2481,35

(20489,50)

()

()
()
(18008,15)

()
()

()

()

()

()

()

()

()
(18008,15)

()

258

Бухгалтерский учет. Интенсивный курс за 7 дней

Кейс 2. «Зимняя сказка»
ООО «Зимняя сказка» — воплоти свою ледяную фантазию!
ООО «Зимняя сказка» — это организация, занимающаяся производством ле+
дяных скульптур и перепродажей ледяных блоков.
Процесс создания фигуры изо льда начинается с разработки эскиза. Затем скульп+
тор приступает непосредственно к работе. Для изготовления скульптуры исполь+
зуют природный и искусственный лед. Глыбы выпиливаются вручную или бен+
зопилой из ледяного покрова различных размеров.
Существуют два основных способа создания ледяных композиций:
1. Все детали скульптуры выпиливаются по отдельности, а затем собираются
в готовую композицию.
2. Из ледяных глыб сначала собирается нужный объем, а уже затем от него «от+
секается все лишнее».
Для того чтобы получить цветную скульптуру или же композицию с разно+
цветной надписью, лед стоит покрасить снаружи или распилить ледяные блоки
пополам и покрасить внутреннюю поверхность.
Представьте, что вы — бухгалтер ООО «Зимняя сказка».
Вам необходимо:
• проанализировать каждый документ из приведенных ниже пакетов докумен+
тов;
• сформулировать хозяйственные операции за январь 2005 г. и отразить их на
счетах бухгалтерского учета (по одному пакету документов может быть не+
сколько хозяйственных операций) — см. форму «Журнал хозяйственных
операций»;
• в документах на продажу (пакеты документов (№ 6 и 7) определить и про+
ставить цены реализации;
• определить и отразить в учете финансовый результат деятельности органи+
зации за январь 2005 г.
После отражения всех хозяйственных операций необходимо составить бухгал+
терскую финансовую отчетность — бухгалтерский баланс и отчет о прибылях
и убытках за январь отчетного года.
При решении кейса налог на добавленную стоимость, налог на имущество и на+
лог на прибыль не учитываются; для учета затрат используется только счет 20
«Основное производство»; предполагается, что незавершенного производства на
конец января 2005 г. у организации нет.

Кейсы

259

Пакет документов № 1
Акт № 1
приема*передачи в аренду нежилого помещения
(здания), расположенного по адресу:
Литейный пр., д. 65/45
05 января 2005 г.
Мы нижеподписавшиеся, представитель «Балансодержателя» ЗАО «Лотос»
в лице И. Н. Петуховой и «Арендатора» — ООО «Зимняя сказка» в лице гене+
рального директора Н. А. Морозова, составили настоящий акт о следующем:
• На основании договора аренды, зарегистрированного в Городском бюро
регистрации г. Санкт+Петербурга под № 569 от 05 августа 2003 г., «Балансо+
держатель» передает «Арендатору» во временное пользование нежилое по+
мещение (здание) по адресу: Литейный пр., д. 65/45, площадью 200 кв. м.,
балансовой стоимостью 200 000 тыс. руб. согласно техническому паспорту
БТИ 33/95 от 15.12.1995 г.
• Техническое состояние вышеуказанного нежилого помещения (здания) на
момент его передачи характеризуется как удовлетворительное и соответ+
ствует требованиям по его эксплуатации.
• Данный акт не является документом на право собственности и (или) прива+
тизации арендуемого нежилого помещения (здания).
Стоимость арендной платы за январь составляет 2600 руб. 00 коп.
Приложение: копия технического паспорта БТИ № 33/95 от 15.12.1995 г.
Балансодержатель:

Арендатор:

Генеральный директор ЗАО «Лотос»
.

Генеральный директор ООО «Зимняя
сказка»
.

Должность

Должность

И. Н. Петухова
Ф. И. О.

М. П.

.
подпись

Н. А. Морозов
Ф. И. О.

М. П.

.
подпись

Бухгалтерский учет. Интенсивный курс за 7 дней

260

0401060
Поступ. в банк плат.

Списано со сч. плат.

ПЛАТЕЖНОЕ ПОРУЧЕНИЕ № 1
05.01.2005 г.
Дата
Сумма прописью

Две тысячи шестьсот рублей

ИНН 7865868902

КПП 781401221

Электронно
Вид платежа

Сумма

2600

Плательщик ООО «Зимняя сказка»

Сч. №

40702891010000000569

Банк плательщика ЗАО «Балтийский банк»
г. Санкт-Петербург

БИК

044589532

Сч. №

30105940500000000892

Банк получателя ЗАО «Балтийский банк»
г. Санкт-Петербург
ИНН 7815268952

КПП 781301001

Получатель ЗАО «Лотос»

БИК

044589532

Сч. №

30105940500000000892

Сч. №

40708915200000006532

Вид оп.
Наз. пл.
Код

01

Срок плат.
Очер. плат.

1020700 Рез. поле

Назначение платежа
Арендная плата за январь 2005 г. согласно договору № 1 от 05.01.2005 г.
Подписи
М. П.

Отметки банка

06

Кейсы

261

ДОГОВОР № 1
аренды имущества
г. Санкт+Петербург

«05» января 2005 г.

ЗАО «Лотос» в лице И. Н. Петуховой, действующего на основании Устава,
именуемого в дальнейшем «Арендодатель», с одной стороны и ООО «Зимняя
сказка» в лице гендиректора Н. А. Морозова, действующего на основании Устава,
именуемого в дальнейшем «Арендатор», с другой стороны заключили настоящий
договор о нижеследующем:
1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА
1.1. Арендодатель выделяет, а Арендатор принимает и использует для своих
производственных целей следующее имущество: помещение площадью
200 кв. м.
2. СРОК ДЕЙСТВИЯ ДОГОВОРА
2.1. Настоящий договор вступает в силу с момента его подписания и действует
до 31.12.2005 г.
2.2. По истечении установленного срока договор может быть продлен по вза+
имному соглашению сторон.
3. РАЗМЕР АРЕНДНОЙ ПЛАТЫ
3.1. Арендная плата по настоящему договору составляет 2600 руб. 00 коп. еже+
месячно.
4. ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ СТОРОН
4.1. Арендодатель обязан:
4.1.1. Обеспечить исправное состояние выделяемого Арендатору имуще+
ства.
4.1.2. Согласовать с Арендатором время постановки имущества на техни+
ческое обслуживание и планово+предупредительный ремонт.
4.2. Арендатор обязан:
4.2.1. Использовать имущество по назначению и обеспечивать ее сохран+
ность.
4.2.2. В случае аварии с арендованным имуществом по вине Арендатора
произвести ремонт имущества в течение 30 дней за свой счет.
4.2.3. Ежемесячно не позднее 5+го числа отчетного месяца вносить аренд+
ную плату.
5. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ СТОРОН
5.1. За нарушение срока оплаты по договору Арендатор уплачивает Арендода+
телю штраф в размере 0,1% от просроченной суммы за каждый день про+
срочки.
5.2. Меры ответственности сторон, не предусмотренные в настоящем догово+
ре, применяются в соответствии с нормами Гражданского законодатель+
ства, действующего на территории России.

262

Бухгалтерский учет. Интенсивный курс за 7 дней

5.3. Споры, возникающие при исполнении настоящего договора, рассматрива+
ются в установленном законодательством РФ порядке.
6. ПОРЯДОК ИЗМЕНЕНИЯ ДОГОВОРА
6.1. Любые изменения и дополнения к настоящему договору имеют силу толь+
ко в случае оформления их в письменном виде и согласования сторонами.
6.2. Досрочное расторжение договора возможно по соглашению сторон, при
неисполнении условий договора одной из сторон, а также в случаях, уста+
новленных законодательством РФ.
7. ЮРИДИЧЕСКИЕ АДРЕСА И РЕКВИЗИТЫ СТОРОН
Арендодатель:
ЗАО «Лотос»
195632, г. Санкт+Петербург, ул. Гагарина, д. 56/85 офис 45
ИНН 78152689521 КПП 781301001
ЗАО «Балтийский банк» р/с 40708915200000006532
БИК 044589532, к/с 30105940500000000892
М. П.

Подпись

Арендатор:
ООО «Зимняя сказка»
198025, г. Санкт+Петербург, Литейный пр., д. 45/89
ИНН 78658689021 КПП 781401221
ЗАО «Балтийский банк» р/с 40702891010000000569
БИК 044589532, к/с 30105940500000000892
М. П.

Подпись

Кейсы

263

Плательщик:
ООО «Зимняя сказка»
198025, г. Санкт+Петербург, Литейный пр., д. 45/89
ИНН 78658689021 КПП 781401221
ЗАО «Балтийский банк» р/с 40702891010000000569
БИК 044589532, к/с 30105940500000000892
Арендодатель:
ЗАО «Лотос»
195632, г. Санкт+Петербург, ул. Гагарина, д. 56/85 офис 45
ИНН 78152689521 КПП 781301001
ЗАО «Балтийский банк» р/с 40708915200000006532
БИК 044589532, к/с 30105940500000000892
СЧЕТ № 56/03 от 5 января 2005 г.

Назначение платежа
п/п
1 Арендная плата за январь 2005г. согласно
договору № 1 от 05.01.2005 г.

Количество

Цена, руб.

1

2600

Сумма,
руб.
2600

Итого:

2600,00

Всего к оплате:

2600,00

Итого: две тысячи шестьсот рублей 00 копеек
Генеральный директор

_____________________

(И. Н. Петухова)

Главный бухгалтер

_____________________

(И. М. Куница)

Бухгалтерский учет. Интенсивный курс за 7 дней

264

Пакет документов № 2
0401060
Поступ. в банк плат.

Списано со сч. плат.

ПЛАТЕЖНОЕ ПОРУЧЕНИЕ № 2
05.01.2005 г.
Дата
Сумма прописью

Четыре тысячи рублей 00 копеек

ИНН 7865868902

КПП 781401221

Электронно
Вид платежа

Сумма

4000

Плательщик ООО «Зимняя сказка»

Сч. №

40702891010000000569

Банк плательщика ЗАО «Балтийский банк»
г. Санкт-Петербург

БИК

044589532

Сч. №

30105940500000000892

Банк получателя ООО «Сбербанк России»
г. Санкт-Петербург

БИК

049009975

Сч. №

30526390500000000975

ИНН 7826368986

Сч. №

40752615200000008975

КПП 781421851

Получатель ЗАО «Ассортимент»

Вид оп.
Наз. пл.
Код

01

Срок плат.
Очер. плат.

1020700 Рез. поле

Назначение платежа
Оплата по счету 45/03 от 06.01.2005 г. за поставленные материальные ценности
Подписи
М. П.

Отметки банка

06

Получил

Отпустил

Снегов П. К.
расшифровка подписи

подпись

Мастер
должность

расшифровка подписи

8
110
40
30

Морозов Н. А.
подпись

7
110
40
30

отпущено

должность

6
Рулон
Рулон
Шт.

наимено- затребование
вано

Количество

счет,
субсчет

9
30
10
10

Цена,
руб. коп.

код аналитического учета

Корреспондирующий счет

Гендиректор

5

код

Единица
измерения

МАСТЕРСКАЯ

номенклатурный
номер
3
4
Шлифовальная бумага
00041
Ватман
00042
Карандаши
00043
наименование

Получатель
вид
структурное
деятельподразделение
ности

Материальные ценности

СКЛАД

06.01.2005 г.

Корреспондирующий
счет
код аналисчет,
тического
субсчет
учета
1
2

Отправитель
вид
структурное
деятельподразделение
ности

ООО «Зимняя сказка»

Дата
Код вида
составления операции

Организация:

ТРЕБОВАНИЕ*НАКЛАДНАЯ № 1

10
3300
400
300

Сумма,
руб. коп.

11
00041
00042
00043

Порядковый
номер по
складской
картотеке

Учетная единица
выпуска продукции
(работ, услуг)

Кейсы

265

Бухгалтерский учет. Интенсивный курс за 7 дней

266

Плательщик:
ООО «Зимняя сказка»
198025, г. Санкт+Петербург, Литейный пр., д. 45/89
ИНН 78658689021 КПП 781401221
ЗАО «Балтийский банк» р/с 40702891010000000569
БИК 044589532, к/с 30105940500000000892
Арендодатель:
ЗАО «Ассортимент»
195897, г. Санкт+Петербург, ул. Лени Голикова, д. 89/6, офис 40
ИНН 7826368986 КПП 781421851
ООО «Сбербанк России» р/с 40752615200000008975
БИК 049009975, к/с 30526390500000000975
СЧЕТ № 45/03 от 6 января 2005 г.

Наименование товара
п/п
1 Шлифовальная бумага

Единица
измерения
рулон

110

Цена,
руб.
30

2

Ватман

рулон

40

10

3

Карандаши

шт.

30

Количество

Сумма,
руб.
3300
400

10

300

Итого:

4000,00

Всего к оплате:

4000,00

Итого: четыре тысячи рублей 00 копеек
Генеральный директор

_____________________

(Н. А. Сидоров)

Главный бухгалтер

_____________________

(О. Я. Георгиева)

Товар

Ватман

Карандаши

2

3

3

код

шт.

рулон

рулон

4

наименование
5

код
по ОКЕИ

Единица измерения

Расшифровка подписи

М. П.

«06» января 2005 г.

Подпись

Расшифровка подписи

Отпуск груза произвел ______________ ________________

Подпись

10

10

10

30

11

Цена,
руб.,
коп.

М. П.

14

15

4000

4000

300

400

3300

Расшифровка подписи

Расшифровка подписи

____________

Подпись

Подпись

Х

Х

13

Сумма
с учетом
НДС,
руб., коп.

Дата составления
06.01.2005 г.

сумма,
руб.,
коп.

НДС
ставка,
%

___________

«06» января 2005 г.

Должность

Должность

12

Сумма без
учета
НДС, руб.,
коп.

Номер документа
1

номер
дата
номер
дата
Вид операции

по ОКПО

по ОКПО

по ОКДП
по ОКПО

Форма по ОКУД
по ОКПО

Груз получил
грузополучатель __________ _ ___ _______ _____________

Груз принял _____________

Х

9

Количество
(масса
нетто)

Х

8

мест,
штук

Масса
брутто

Всего по накладной

30

40

110

7

в одном
месте

Количество

Транспортная накладная

Вид деятельности

Итого

6

упаковки

Вид

Главный (старший) бухгалтер ____________ ____________

Шлифовальная бумага

наименование,
характеристика, сорт,
артикул товара
2

ТОВАРНАЯ НАКЛАДНАЯ

Наименование документа (договор, контракт, заказ-наряд)

Организация, адрес, телефон, факс, банковские реквизиты

ООО «Зимняя сказка», ЗАО «Балтийский банк» р/с 40702891010000000569

Организация, адрес, телефон, факс, банковские реквизиты

ООО «Ассортимент», ООО «Сбербанк России» р/с 40752615200000008975

Организация, адрес, телефон, факс, банковские реквизиты

Структурное подразделение
ООО «Зимняя сказка», 198025, г. Санкт-Петербург, Литейный пр., д. 45/89

1

1


п/п

Основание

Плательщик

Поставщик

Грузополучатель

Организация-грузоотправитель, адрес, телефон, факс, банковские реквизиты

ООО «Ассортимент», ИНН 7826368986, 195897, г. Санкт-Петербург, ул. Лени Голикова, д. 89/6, офис 40

Код
0330212

Унифицированная форма № ТОРГ-12
Утверждена постановлением Госкомстата России
от 25.12.1998 г. № 132

Кейсы

267

Бухгалтерский учет. Интенсивный курс за 7 дней

268

Пакет документов № 3
0401060
Поступ. в банк плат.

Списано со сч. плат.

ПЛАТЕЖНОЕ ПОРУЧЕНИЕ № 2
07.01.2005 г.
Дата

Электронно
Вид платежа

Сумма прописью

Тридцать три тысячи рублей 00 копеек

ИНН 7865868902

КПП 781401221

Сумма

33 000

Плательщик ООО «Зимняя сказка»

Сч. №

40702891010000000569

Банк плательщика ЗАО «Балтийский банк»
г. Санкт-Петербург

БИК

044589532

Сч. №

30105940500000000892

Банк получателя ООО «Сбербанк России»
г. Санкт-Петербург
ИНН 7826368986

КПП 781421851

Получатель ООО «Изо льда»

БИК

049009975

Сч. №

30526390500000000975

Сч. №

40772816500000008900

Вид оп.
Наз. пл.
Код

01

Срок плат.
Очер. плат.

1020700 Рез. поле

Назначение платежа
Оплата по счету 89/03 от 07.01.2005 г. за поставленные материальные ценности
Подписи
М. П.

Отметки банка

06

Получил

Отпустил

6

1

Снегов П. К.
расшифровка подписи

подпись

Мастер
должность

расшифровка подписи

6

1

8

4

Морозов Н. А.
подпись

банка

0003

7

4

должность

шт.

0002

6

отпущено

Количество

наимено- затребование
вано

шт.

5

код

0001

номенклатурный
номер
4

Единица
измерения

МАСТЕРСКАЯ

счет,
субсчет

500

10000

5000

9

Цена,
руб., коп.

код аналитического учета

Корреспондирующий счет

Ген. директор

Ледяные блоки
(1 × 1 × 1 м)
Ледяные блоки
(2 × 2 × 2 м)
Краска

3

наименование

Получатель
вид
структурное
деятельподразделение
ности

Материальные ценности

СКЛАД

07.01.2005 г.

Корреспондирующий
счет
код аналисчет,
тического
субсчет
учета
1
2

Отправитель
вид
структурное
деятельподразделение
ности

ООО «Зимняя сказка»

Дата
Код вида
составления операции

Организация:

ТРЕБОВАНИЕ*НАКЛАДНАЯ № 2

3000

10000

20000

10

Сумма,
руб., коп.

0002

0001

0001

11

Порядковый
номер по
складской
картотеке

Учетная единица
выпуска продукции
(работ, услуг)

Кейсы

269

Бухгалтерский учет. Интенсивный курс за 7 дней

270

Плательщик:
ООО «Зимняя сказка»
198025, г. Санкт+Петербург, Литейный пр., д. 45/89
ИНН 78658689021 КПП 781401221
ЗАО «Балтийский банк» р/с 40702891010000000569
БИК 044589532, к/с 30105940500000000892
Поставщик:
ЗАО «Изо льда»
195897, г. Санкт+Петербург, ул. Пестеля, д. 9/6, офис 52
ИНН 7865868902 КПП 781401221
ООО «Сбербанк России» р/с 40772816500000008900
БИК 049009975, к/с 30526390500000000975
СЧЕТ № 89/03 от 7 января 2005 г.

Наименование товара
п/п
1 Ледяные блоки
(1 × 1 × 1 м)

Единица
измерения

Количество

Цена,
руб.

Сумма,
руб.

шт.

4

5000

20000

2

Ледяные блоки
(2 × 2 × 2 м)

шт.

1

10000

10000

3

Краска

банка

6

500

3000

Итого:

33000

Всего к оплате:

33000

Итого: тридцать три тысячи рублей 00 копеек
Генеральный директор _____________________

(Л. И. Озеров)

Главный бухгалтер

(О. С. Тихомирова)

_____________________

Товар

наименование,
характеристика, сорт,
артикул товара
2
Ледяные блоки
(1 × 1 × 1 м)
Ледяные блоки
(2 × 2 × 2 м)
Краска
3

код

банка

шт.

4
шт.

наименование
5

код
по ОКЕИ

Единица измерения

Расшифровка подписи

М. П.

«07» января 2005 г.

Подпись

Расшифровка подписи

Отпуск груза произвел ______________ ________________

Подпись

1

7
4

9

Масса
брутто
10

Количество
(масса
нетто)

500
Х
Х

10000

11
5000

Цена,
руб.,
коп.

М. П.

Должность

«07» января 2005 г.

500
33000
33000

10000

15
20000

Расшифровка подписи

Расшифровка подписи

____________

Подпись

Подпись

___________

Х
Х

13

Сумма
с учетом
НДС,
руб., коп.

Груз получил
грузополучатель __________ _ ___ _______ _____________

Должность

12

сумма,
руб.,
коп.
14

НДС
ставка,
%

Дата составления
07.01.2005 г.

номер
дата
номер
дата
Вид операции

по ОКПО

по ОКПО

по ОКДП
по ОКПО

Форма по ОКУД
по ОКПО

Номер документа
2
Сумма без
учета
НДС, руб.,
коп.

Транспортная накладная

Вид деятельности

Груз принял _____________

8

мест,
штук

Количество
в одном
месте

6
Итого
Всего по накладной

6

упаковки

Вид

ТОВАРНАЯ НАКЛАДНАЯ

Наименование документа (договор, контракт, заказ-наряд)

Организация, адрес, телефон, факс, банковские реквизиты

ООО «Зимняя сказка», ЗАО «Балтийский банк» р/с 40702891010000000569

Организация, адрес, телефон, факс, банковские реквизиты

ООО «Изо льда», ООО «Сбербанк России» р/с 40772816500000008900

Организация, адрес, телефон, факс, банковские реквизиты

Структурное подразделение
ООО «Зимняя сказка», 198025, г. Санкт-Петербург, Литейный пр., д. 45/89

Главный (старший) бухгалтер ____________ ____________

3

2

1

1


п/п

Основание

Плательщик

Поставщик

Грузополучатель

Организация-грузоотправитель, адрес, телефон, факс, банковские реквизиты

ООО «Изо льда», ИНН 7865868902, 195897, г. Санкт-Петербург, ул. Пестеля, д. 9/6, офис 52

Код
0330212

Унифицированная форма № ТОРГ-12
Утверждена постановлением Госкомстата России
от 25.12.1998 г. № 132

Кейсы

271

Бухгалтерский учет. Интенсивный курс за 7 дней

272

Пакет документов № 4
ООО «Зимняя сказка»

.

Наименование организации

В кассу для оплаты в срок
с « 01 » февраля 200 5 г. по « 03 » февраля 200 5 г.
Сумма Десять тысяч четыреста сорок руб. 00 коп. (10 440 руб. 00 коп.)
Руководитель организации Ген. директор
должность

Н. А. Морозов .

личная
подпись

Главный бухгалтер _________ ________

расшифровка подписи

О. Я. Снегурко

личная
подпись

расшифровка подписи

.

«01» февраля 2005 г.
ПЛАТЕЖНАЯ
ВЕДОМОСТЬ
Номер
Табельный
по порядку
номер

Номер
документа

Дата
составления

1

31/01/05

Фамилия,
инициалы

Сумма,
руб.

3

4

1

2

1

001

Морозов Н. А.

3480

2

002

Снегурко О. Я.

2610

3

003

Снегов П. К.

4350

Расчетный период
с
по
01/01/05 31/01/05

Подпись
в получении Примечание
денег
5
6

Количество листов

один

.

По настоящей платежной ведомости
выплачена сумма Десять тысяч четыреста сорок руб. 00 коп. (10 440 руб. 00 коп.)

Выплату произвел

Главный бухгалтер
должность

Расходный кассовый ордер №

1

« 02» февраля 200 5 г.

личная
подпись

от « 02» февраля 200 5 г.

О. Я. Снегурко

.

расшифровка подписи

Кейсы

273
Унифицированная форма № Т-51
Утверждена постановлением Госкомстата России
от 06.04.2001 г. № 26

Код
Форма по ОКУД
ООО «Зимняя сказка»

0301010

по ОКПО

(Наименование организации)
(Наименование структурного подразделения)

РАСЧЕТНАЯ
ВЕДОМОСТЬ


п/п

Табельный
номер

1

2

1

001

2

002

3
003
Итого

Фамилия,
инициалы

Номер
документа

Дата
составления

1

31/01/05

Отра- Начислено,
Профессия Оклад,
ботано, за текущий
(должность)
руб.
дней
месяц, руб.

3
4
Морозов Н. А. Генеральный
директор
Снегурко О. Я. Главный
бухгалтер
Снегов П. К.
Мастер

6
19

4000

520

3480

3000

19

3000

390

2610

5000
12000

19

5000
12000

650
1560

4350
10440

Главный бухгалтер
должность

Удержано
и зачтено,
Сумма
руб.
к выплате,
(налог
руб.
на доходы
физических лиц)

5
4000

Сумма начисленного Единого социального налога
и отчислений в ПФ РФ всего за отчетный период:

Ведомость составил

Расчетный период
с
по
01/01/05
31/01/05

3120 руб.

личная
подпись

О. Я. Снегурко

.

расшифровка подписи

(Наименование структурного подразделения)

Кредит
корреспондирующий
счет, субсчет
51

код аналитического
учета

Коды

10440,00

Код
целевого
назначения

02.02.2005 г.

1

Сумма,
руб., коп.

Дата
составления

0310001

Номер
документа

по ОКПО

Форма по ОКУД

от 18.08.1998 г. № 88

подпись

расшифровка подписи

О. Я. Снегурко

_________ ________

Получил кассир

расшифровка подписи

О. Я. Снегурко

подпись

Главный бухгалтер _________ ________

Приложение:

Основание: заработная плата сотрудникам организации за январь 2005 г.
Сумма:
десять тысяч четыреста сорок рублей 00 копеек

О. Я. Снегурко

код структурного
подразделения

ПРИХОДНЫЙ КАССОВЫЙ ОРДЕР

Принято от

50

Дебет

ООО «Зимняя сказка»

(Наименование организации)

Унифицированная форма № КО-1
Утверждена постановлением Госкомстата России

.

.

Кассир
О. Я. Снегурко

расшифровка подписи

расшифровка подписи

Главный бухгалтер
О. Я. Снегурко

М. П. (штампа)

Десять тысяч четыреста сорок
рублей 00 копеек

Принято от О. Я. Снегурко
Основание: заработная плата
сотрудникам организации
за январь 2005 г.

.

.

КВИТАНЦИЯ
к приходному кассовому ордеру
№ 1 от 2 февраля 2005 г.

274
Бухгалтерский учет. Интенсивный курс за 7 дней

Кейсы

275
Унифицированная форма № КО-2
Утверждена постановлением Госкомстата России
от 18.08.1998 г. № 88

Коды
Форма по ОКУД
ООО «Зимняя сказка»

0310002

по ОКПО

(Наименование организации)
(Наименование структурного подразделения)

РАСХОДНЫЙ КАССОВЫЙ ОРДЕР

Дебет
код структурного
подразделения

корреспондирующий
счет, субсчет
70

Номер
документа

Дата
составления

1

02.02.2005 г.

Кредит

Сумма,
руб., коп.

50

10440,00

Код
целевого
назначения

код аналитического
учета

Выдать: сотрудникам организации за январь 2005 г.
Основание: расчетная ведомость № 1 от 31.01.2005 г.
Сумма: десять тысяч четыреста сорок рублей 00 копеек
Приложение:

Руководитель организации Ген. директор
должность

подпись

Главный бухгалтер _________ ________
подпись

Получил

Н. А. Морозов

О. Я. Снегурко

расшифровка подписи

десять тысяч четыреста сорок
сумма прописью

.

расшифровка подписи

.
.

руб. 00 коп.

« 02 » февраля 200 5 г.
По:

паспорту 40 06 854654, выданному 7 о/м г. Ленинграда, 13.05.1994 г.

наименование, номер, дата и место выдачи документа, удостоверяющего личность получателя

Выдал кассир

_________ ________
подпись

О. Я. Снегурко

расшифровка подписи

.
.

Бухгалтерский учет. Интенсивный курс за 7 дней

276

Пакет документов № 5
ВЕДОМОСТЬ
учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений
(износа)
за январь 2005 г.
Остаток на начало отчетного
Амортизация основных средств
года (периода)
(счет 02)

сумма
применяемая
п/п
количесумма начисления
(первоначальная месячная норма,
ство
за месяц по норме
стоимость)
%
1
2
3
4
5
6
1 Бензопила
1
30000,00
2%
600,00
2 Набор ручных пил
1
20000,00
2%
400,00
Итого
50000,00
1000,00
Вид
основных
средств

Главный бухгалтер _________ ________
подпись

О. Я. Снегурко

расшифровка подписи

.

Кейсы

277

Пакет документов № 6
0401060
Поступ. в банк плат.

Списано со сч. плат.

ПЛАТЕЖНОЕ ПОРУЧЕНИЕ № 13
11.01.2005 г.
Дата

Электронно
Вид платежа

Сумма прописью

_______________________________________________________

ИНН 78658689175

КПП 781401221

Сумма

________________________

Плательщик ООО «ICE-Art»

Сч. №

40702891010000000585

Банк плательщика ЗАО «Балтийский банк»
г. Санкт-Петербург

БИК

044589532

Сч. №

30105940500000000892

Банк получателя ЗАО «Балтийский банк»
г. Санкт-Петербург

БИК

044589532

Сч. №

30105940500000000892

ИНН 7865868902

Сч. №

40752615200000008900

КПП 781401221

Получатель ООО «Зимняя сказка»

Вид оп.
Наз. пл.
Код

01

Срок плат.
Очер. плат.

1020700 Рез. поле

Назначение платежа
Оплата по счету 89/03 от 07.01.2005 г. за поставленные материальные ценности
Подписи
М. П.

Отметки банка

06

Бухгалтерский учет. Интенсивный курс за 7 дней

278

Плательщик:
ООО «ICE9Art»
198027, г. Санкт9Петербург, Новочеркасский пр., д. 11
ИНН 78658689175 КПП 781401221
ЗАО «Балтийский банк» р/с 40702891010000000585
БИК 044589532, к/с 30105940500000000892
Поставщик:
ООО «Зимняя сказка»
198025, г. Санкт9Петербург, Литейный пр., д. 45/89
ИНН 78658689021 КПП 781401221
ЗАО «Балтийский банк» р/с 40702891010000000569
БИК 044589532, к/с 30105940500000000892
Настоящий счет подлежит оплате в течение 2 банковских дней
СЧЕТ № 1/3С от 11 января 2005 г.

п/п
2

Наименование товара
Ледяные блоки
(2 × 2 × 2 м)

Единица
измерения

шт.

Количество

Цена,
руб.

Сумма,
руб.

1

___________

_______

Итого:

________

Всего к оплате:

_______

Итого: __________________________________
Генеральный директор _____________________

(Н. А. Морозов)

Главный бухгалтер

(О. Я. Снегурко)

_____________________

Товар

наименование,
характеристика, сорт,
артикул товара
2
Ледяной блок
(2 × 2 × 2 м)
3

код
4
шт.

наименование
5

код
по ОКЕИ

Единица измерения

Итого

6

упаковки

Вид

Расшифровка подписи

М. П.

«11» января 2005 г.

Подпись

Расшифровка подписи

Отпуск груза произвел ______________ ________________

Подпись

7
1

в одном
месте
9

Масса
брутто
10

Количество
(масса
нетто)

Х

11
_______

Цена,
руб.,
коп.

М. П.

«11» января 2005 г.

Должность

Должность

15
________

Расшифровка подписи

Расшифровка подписи

____________

Подпись

Подпись

Х

13

Сумма
с учетом
НДС,
руб., коп.

Груз получил
грузополучатель __________ _ ___ _______ _____________

___________

12

сумма,
руб.,
коп.
14

НДС
ставка,
%

Дата составления
11.01.2005 г.

номер
дата
номер
дата
Вид операции

по ОКПО

по ОКПО

по ОКДП
по ОКПО

Форма по ОКУД
по ОКПО

Номер документа
1/3С
Сумма без
учета
НДС, руб.,
коп.

Транспортная накладная

Вид деятельности

Груз принял _____________

8

мест,
штук

Количество

ТОВАРНАЯ НАКЛАДНАЯ

Наименование документа (договор, контракт, заказ-наряд)

Организация, адрес, телефон, факс, банковские реквизиты

ООО «ICE-Art», ЗАО «Балтийский банк» р/с 40702891010000000585

Организация, адрес, телефон, факс, банковские реквизиты

ООО «Зимняя сказка», ЗАО «Балтийский банк» р/с 40702891010000000569

Организация, адрес, телефон, факс, банковские реквизиты

Структурное подразделение
ООО «ICE-Art», 198027, г. Санкт-Петербург, Новочеркасский пр., д. 11

Главный (старший) бухгалтер ____________ ____________

1

1


п/п

Основание

Плательщик

Поставщик

Грузополучатель

Организация-грузоотправитель, адрес, телефон, факс, банковские реквизиты

ООО «Зимняя сказка», 198025, г. Санкт-Петербург, Литейный пр., д. 45/89

Код
0330212

Унифицированная форма № ТОРГ-12
Утверждена постановлением Госкомстата России
от 25.12.1998 г. № 132

Кейсы

279

Бухгалтерский учет. Интенсивный курс за 7 дней

280

Пакет документов № 7
ООО «Зимняя сказка»
31.01.05 г.
Справка*расчет бухгалтерии
о расчете финансовых результатов
Показатель

Корреспондирующий
счет бухгалтерского
учета

Сумма

Выручка от реализации товаров, работ, услуг

Себестоимость реализованных товаров, работ, услуг
в том числе:

Финансовый результат (прибыль/убыток)

Главный бухгалтер

_____________________

(О. Я. Снегурко)

Кейсы

281

Плательщик:
ООО «Ледяная фантазия»
198027, г. Санкт+Петербург, Измайловский пр., д. 49
ИНН 78058681143 КПП 780101001
ЗАО «Балтийский банк» р/с 407028910100000001185
БИК 044589532, к/с 30105940500000000892
Поставщик:
ООО «Зимняя сказка»
198025, г. Санкт+Петербург, Литейный пр., д. 45/89
ИНН 78658689021 КПП 781401221
ЗАО «Балтийский банк» р/с 40702891010000000569
БИК 044589532, к/с 30105940500000000892
Настоящий счет подлежит оплате в течение 3 банковских дней
СЧЕТ № 2/3С от 31 января 2005 г.

Наименование товара
п/п
1 Ледяная скульптура

Единица
измерения

Количество

Цена,
руб.

Сумма,
руб.

шт.

4

_______

______

Итого:

_______

Всего к оплате:

_______

Итого: __________________________________
Генеральный директор _____________________

(Н. А. Морозов)

Главный бухгалтер

(О. Я. Снегурко)

_____________________

Товар

наименование,
характеристика, сорт,
артикул товара
2
Ледяная скульптура
3

код
4
шт.

наименование
5

код
по ОКЕИ

Единица измерения

Итого

6

упаковки

Вид

Расшифровка подписи

М. П.

«11» января 2005 г.

Подпись

Расшифровка подписи

Отпуск груза произвел ______________ ________________

Подпись

7
1

в одном
месте
9

Масса
брутто
10

Количество
(масса
нетто)

Х

11
_______

Цена,
руб.,
коп.

М. П.

Должность

«11» января 2005 г.

_________

15
________

Расшифровка подписи

Расшифровка подписи

____________

Подпись

Подпись

___________

Х

13

Сумма
с учетом
НДС,
руб., коп.

Груз получил
грузополучатель __________ _ ___ _______ _____________

Должность

12

сумма,
руб.,
коп.
14

НДС
ставка,
%

Дата составления
31.01.2005 г.

номер
дата
номер
дата
Вид операции

по ОКПО

по ОКПО

по ОКДП
по ОКПО

Форма по ОКУД
по ОКПО

Номер документа
2/3С
Сумма без
учета
НДС, руб.,
коп.

Транспортная накладная

Вид деятельности

Груз принял _____________

8

мест,
штук

Количество

ТОВАРНАЯ НАКЛАДНАЯ

Наименование документа (договор, контракт, заказ-наряд)

Главный (старший) бухгалтер ____________ ____________

1

1


п/п

Основание

Организация, адрес, телефон, факс, банковские реквизиты

ООО «Ледяная фантазия», ЗАО «Балтийский банк» р/с 407028910100000001185

Плательщик

Организация, адрес, телефон, факс, банковские реквизиты

ООО «Зимняя сказка», ЗАО «Балтийский банк» р/с 40702891010000000569

Организация, адрес, телефон, факс, банковские реквизиты

Структурное подразделение
ООО «Ледяная фантазия», 198027, г. Санкт-Петербург, Новочеркасский пр., д. 11

Поставщик

Грузополучатель

Организация-грузоотправитель, адрес, телефон, факс, банковские реквизиты

ООО «Зимняя сказка», 198025, г. Санкт-Петербург, Литейный пр., д. 45/89

Код
0330212

Унифицированная форма № ТОРГ-12
Утверждена постановлением Госкомстата России
от 25.12.1998 г. № 132

282
Бухгалтерский учет. Интенсивный курс за 7 дней

Кейсы

283

Начальный бухгалтерский баланс
Актив
1

На начало На конец
Код
отчетного отчетного
показателя
года
периода
2
3
4

I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы
Основные средства

110
120

50000

ИТОГО по разделу I

190

50000

II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы
в том числе:
сырье, материалы и другие аналогичные ценности
затраты в незавершенном производстве
готовая продукция и товары для перепродажи
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)
в том числе покупатели и заказчики
Денежные средства

210
211
213
214
230
240
241
260

100000

ИТОГО по разделу II

290

100000

БАЛАНС

300

150000

Пассив
1

На начало На конец
Код
отчетного отчетного
показателя
года
периода
2
3
4

III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

410
470

150000


ИТОГО по разделу III

490

2314,08

IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты
Прочие долгосрочные обязательства

510
520

ИТОГО по разделу IV

590

V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты
Кредиторская задолженность
в том числе:
поставщики и подрядчики
задолженность перед персоналом организации

610
620
621
622



Бухгалтерский учет. Интенсивный курс за 7 дней

284

На начало На конец
Код
отчетного отчетного
показателя
года
периода

Пассив
1
задолженность по налогам и сборам
прочие кредиторы
Прочие краткосрочные обязательства

2
624
625
660

ИТОГО по разделу V

690



БАЛАНС (сумма строк 490 + 590 + 690)

700

150000

Гендиректор

__________________

Главный бухгалтер

__________________

подпись

подпись

3

4

Н. А. Морозов

расшифровка подписи

О. Я. Снегурко
расшифровка подписи

Кейсы

285

Решение кейса «Зимняя сказка»
Содержание
Отражение в бухгалтерском учете
Сумма Документ
хозяйственной
дебет
кредит
операции
1) 5 января 2005 г. ООО «Зимняя сказка» заключила договор на аренду помещения и ежемесячно по условиям договора перечисляет арендную плату в размере 2600 руб.
20 «Основное
1.1. Начислена
2600 Договор
60 «Расчеты
ежемесячная
аренды; акт
производство»
с поставщиками
арендная плата
выполнени подрядчиками»
ных работ
60 «Расчеты
1.2. С расчетного
51 «Расчетный
2600 Счет
счета перечиссчет»
на оплату,
с поставщиками
лены денежные
платежное
и подрядчиками»
средства за аренпоручение
ду помещения
2) 7 января 2005 г. ООО «Зимняя сказка» закупила инструменты (шлифовальная бумага)
и необходимые принадлежности (ватман и карандаши для эскизов) для выполнения работ
на сумму 4000 руб.
2.1. Акцептован счет 10 «Материалы»
4000 Накладная
60 «Расчеты
поставщика
с поставщиками
за полученные
и подрядчиками»
и оприходованные на склад инструменты и принадлежности
60 «Расчеты
2.2. С расчетного
51 «Расчетный
4000 Счет
счета перечисс поставщиками
счет»
на оплату
лены денежные
и подрядчиками»
и платежное
средства за полупоручение
ченные инструменты и принадлежности
2.3. Инструменты и
20 «Основное
10 «Материалы»
4000 Требованиепринадлежности
производство»
накладная
переданы в производство (в эксплуатацию)
3) 8 января 2005 г. ООО «Зимняя сказка» приобрела ледяные блоки и краску для изготовления ледяных скульптур и перепродажи другим контрагентам:
Ледяные блоки (1 × 1 м) — 4 шт. по 5000 руб.
Ледяные блоки (2 × 2 м) — 1 шт. по 10 000 руб.
Краска 6 банок по 500 руб.
3.1. Акцептован счет 10 «Материалы»
23 500 Накладная
60 «Расчеты
поставщика
с поставщиками
за полученные
и подрядчиками»
и оприходованные на склад
ледяные блоки
и краски

Бухгалтерский учет. Интенсивный курс за 7 дней

286

Содержание
хозяйственной
операции

Отражение в бухгалтерском учете
дебет

3.2. Акцептован счет 41
поставщика
за полученные
и оприходованные на склад
ледяные блоки
для перепродажи

«Товары»

3.3. С расчетного
счета перечислены денежные
средства за приобретенные
материалы
и товары

60

3.4. Ледяные блоки
20
и краска переданы в производство для изготовления ледяных
скульптур

кредит
60

Сумма

Документ

«Расчеты
10 000
с поставщиками
и подрядчиками»

Накладная

«Расчеты
51
с поставщиками
и подрядчиками»

«Расчетный
счет»

33 500

Счет
на оплату
и платежное
поручение

«Основное
производство»

«Материалы»

23 500

Требованиенакладная

10

4) За январь 2005 г. сотрудникам ООО «Зимняя сказка» была начислена заработная плата,
удержан налог на доходы физических лиц, а также начислен единый социальный налог.
Заработная плата выплачена полностью, а налоги перечислены в бюджет
4.1. Начислена заработная плата
сотрудникам
организации
за январь

20 «Основное
производство»

70 «Расчеты
с персоналом
по оплате труда»

4.2. Удержан налог
на доходы физических лиц (13%
от фонда оплаты
труда)

70 «Расчеты
с персоналом
по оплате труда»

68/ «Расчеты
Н по налогам
Д и сборам»
Ф
Л

1560

Расчетная
ведомость

4.3. Начислен единый социальный
налог (26% от
фонда оплаты
труда)

20 «Основное
производство»

69/ «Расчеты
ЕС по социальному
Н страхованию
и обеспечению»

3120

Расчетная
ведомость

12 000 Расчетная
ведомость,
платежная
ведомость

4.4. В кассу получены 50 «Касса»
денежные средства на выплату
заработной платы

51 «Расчетный
счет»

10 440 ПКО

4.5. Из кассы выдана
заработная плата

50 «Касса»

10 440 РКО

70 «Расчеты
с персоналом
по оплате труда»

Кейсы

Отражение в бухгалтерском учете

68/НДФЛ

дебет

69/ЕСН

Содержание
хозяйственной
операции
4.6. С расчетного
счета перечислены денежные
средства
в бюджет

287

кредит

Сумма

Документ

«Расчеты
по налогам
и сборам»

51 «Расчетный
счет»

1560

Платежное
поручение

«Расчеты
по социальному
страхованию
и обеспечению»

51 «Расчетный
счет»

3120

Платежное
поручение

5) 31 января 2005 г. начислена амортизация по имеющимся основным средствам
5.1. Начислена
20 «Основное
02 «Амортизация
1000 Ведомость
амортизация
производство»
основных
учета основпо основным
средств»
ных средств,
средствам
начисленных амортизационных
отчислений
(износа)
6) Реализация ледовых блоков, купленных для перепродажи
6.1. Предъявлен счет 62 «Расчеты с поку- 90-1 «Продажи» —
Опреде- Счет на оплапокупателю за
пателями и заказ«Выручка»
ляется ту, товарная
ледовые блоки
чиками»
самонакладная
стоятельно
6.2. Списание
90-2 «Продажи» —
41 «Товары»
10000 Товарная
фактической
«Себестоимость»
накладная
себестоимости
ледовых блоков
6.3. Получены денеж- 51 «Расчетные счета» 62 «Расчеты с поку- Опреде- Счет на опланые средства на
пателями и заказ- ляется ту, платежрасчетный счет
чиками»
самоное поручеот покупателя
стояние, выписка
тельно банка
6.4. Выявлен финанОпредесовый результат
ляется
от перепродажи
самоледовых блоков
стоятельно
7) Реализация готовых ледовых скульптур
7.1. Предъявлен счет 62 «Расчеты с поку- 90-1 «Продажи» —
Опреде- Счет на оплапокупателю
пателями и заказ«Выручка»
ляется ту, товарная
за ледовые
чиками»
самонакладная
скульптуры
стоятельно

Бухгалтерский учет. Интенсивный курс за 7 дней

288

Содержание
хозяйственной
операции

Отражение в бухгалтерском учете
дебет

7.2. Списание факти- 90-2 «Продажи» —
ческой себестои«Себестоимость»
мости ледовых
скульптур
7.3. Получены денеж- 51 «Расчетные
ные средства на
счета»
расчетный счет
от покупателя
7.4. Выявле